【正文】 利息時(shí) 借：其他貨幣資金 3000 貸：應(yīng)收利息 3000 二、短期投資 收益 的核算 投資收益 企業(yè)的對(duì)外投資在持有期間、出售或到期兌付時(shí)所獲得 收入大于投資成本的差額 ，稱為投資收益； 否則稱之為 投資損失 。 ―投資收益 ” 賬戶的結(jié)構(gòu) 投資收益（損益類） 投資損失 投資收益 2021年 1月 18日，華源公司收到新興公司派發(fā)的現(xiàn)金股利2021元。 借：其他貨幣資金 —存出保證金 2021 貸：短期投資 —股票投資（新興） 2021 2021年 4月 18日，華源公司將新興公司的股票以每股 55元的價(jià)格全數(shù)出售，支付經(jīng)紀(jì)人傭金 600元。 什麼是短期投資期末計(jì)價(jià) ? 短期投資期末計(jì)價(jià) 期末在資產(chǎn)負(fù)債表上反映 “ 短期投資 ” 的價(jià)值是采用賬面價(jià)值還是現(xiàn)行市價(jià) 。 華源公司短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià) 2021年 12月 31日短期投資成本與市價(jià)比較表： 00/12/31 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)漲跌損益 股票 —宏遠(yuǎn) 82200 80000 2200 債券 —宏大 380000 385000 +5000 只對(duì) 股票 —宏遠(yuǎn) 的投資跌價(jià)損失作帳務(wù)處理 ? 業(yè)務(wù)分析： ? 期末跌價(jià)損失 =2200 ? 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 =2200 借：投資收益 2200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2200 在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示： 短期投資 82200 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2200 短期投資凈值 80000 四、短期投資的 處置 華源公司 9月 30日因急需資金 ， 將 9月 11日購(gòu)入的新華公司債券 5000張以票面價(jià)值 105%的價(jià)格出售 ， 支付經(jīng)紀(jì)人傭金 750元 （ 9月 11日購(gòu)入 10000張 ） 。 2=109250元 未出售部分債券 應(yīng)收取的利息 = 3000247。另支付手續(xù)費(fèi)、傭金等共計(jì) 800元。 8/15 借：應(yīng)收股利 5000 貸：短期投資 5000 9/5 借：其他貨幣資金 5000 貸：短期投資 —股票投資 5000 如果該公司于 2021年 12月 1日將所持有的科華公司股票全部出售 ,售價(jià)為每股 18元 ,假設(shè)無手續(xù)費(fèi)。 ? 回憶 ： 在 00/12/31，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 =2200 借：投資收益 2200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —宏遠(yuǎn) 2200 00/12/31 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)漲跌損益 股票 —宏遠(yuǎn) 82200 80000 2200 債券 —宏大 380000 385000 +5000 處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理： ? 宏遠(yuǎn)股票 出售股票收入 =85000 出售時(shí)股票帳面價(jià)值 =822002200=80000 投資收益 =8500080000=5000 ? 宏大債券 出售債券收入 =380000 出售時(shí)賬面價(jià)值 =380000 投資收益 =0 借：其他貨幣資金 465000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —宏遠(yuǎn) 2200 貸：短期投資 —宏遠(yuǎn) 82200 —宏大 380000 投資收益 5000 借：銀行存款 465000 貸：其他貨幣資金 465000 第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算 票據(jù)：由出票人簽名并承諾在指定日期無條件地將款項(xiàng)支付給持票人或指定收款人的 書面證明 。 按單利計(jì)算： 票據(jù)到期值 =50000 （ 1+3%247。 12） 9 = (二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) ? 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于票據(jù)期限較短，利息數(shù)額 不大，所以，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，一律按照 票據(jù)面值作為入帳價(jià)值 ，計(jì)入 “ 應(yīng)收票據(jù) ”賬戶。銷售商品、提供勞務(wù)收到應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理 華源公司銷售產(chǎn)品 50000元，收到客戶開出的 60天商業(yè)匯票一張，票面利率 8%，增值稅稅率 17%。票據(jù)到期的帳務(wù)處理 ? 華源公司收到的商業(yè)匯票到期，客戶實(shí)際承兌 59280元 即： 票據(jù)到期值 =58500 （ 1+8%247。票據(jù)到期，承兌人無力承兌的帳務(wù)處理 ? 假設(shè)上例華源公司的客戶到期無力承兌，華源公司只好將該筆 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款 。票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 （ 1）什麼是票據(jù)貼現(xiàn)？ 持 未到期票據(jù) 到銀行融資，銀行按照票據(jù)到期值，扣除一定數(shù)額的利息后的余額付給企業(yè)，作為提供給企業(yè)的一種 “ 短期借款 ” 。 （ 3）應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn)所得額 的計(jì)算 票據(jù)貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)后所得 =票據(jù)到期值 –票據(jù)貼現(xiàn)息 華源公司收到新新公司于 4月 3日簽發(fā)并承兌的一張商業(yè)承兌匯票，面額為 300000元，期限 60天。 360 24=1600元 貼現(xiàn)后所得 =3000001600=298400元 若為帶息票據(jù) 票據(jù)到期值 =300000 （ 1+8%247。 360 24= 貼現(xiàn)所得現(xiàn)金 == （ 4）票據(jù)貼現(xiàn)的種類 不帶追索權(quán) 的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ? 指出票人不按期付款時(shí)，銀行不向背書企業(yè)追索，貼現(xiàn)企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)讓給銀行。貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)連帶責(zé)任。 不帶追索權(quán) 票據(jù)貼現(xiàn)： 或有負(fù)債 由銀行承擔(dān) 帶追索權(quán) 票據(jù)貼現(xiàn)： 或有負(fù)債 由背書貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān) 不帶追索權(quán) 票據(jù)貼現(xiàn) １。承兌（出票）企業(yè)到期付款時(shí)，銀行享有該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益； ３。 華源公司銷售產(chǎn)品 50000元，收到客戶開出的 60天商業(yè)匯票一張，票面利率 8%，增值稅稅率 17%。 票據(jù)面值 =50000 （ 1+17%） =58500 票據(jù)到期值 =58500 （ 1+8% 247。 360 25= 貼現(xiàn)所得額 =59280–= 財(cái)務(wù)費(fèi)用 =票據(jù)面值 –票據(jù)貼現(xiàn)所得額 =58500–=– 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 帶追索權(quán) 票據(jù)貼現(xiàn) １。 ２。 ３。 華源公司由于資金緊張，持該票據(jù)于票據(jù)到期前 25天到銀行背書，申請(qǐng) 帶追索權(quán) 票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息 9%。 承兌（出票）人到期無力支付華源公司貨款，銀行向華源公司追索對(duì)該筆款項(xiàng)的所有權(quán)。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化） 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 現(xiàn)金 短期借款 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 減： 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)凈額 第四節(jié) 應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款： 是企業(yè)由于 銷售商品，提供勞務(wù) 而向接受單位形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款的確認(rèn) 除銷售商品、提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收賬款外，其他各種應(yīng)收項(xiàng)目，比如應(yīng)收罰沒款、應(yīng)收回押金、暫借款、應(yīng)收各種代墊款項(xiàng)等等，均 不作為 “ 應(yīng)收賬款 ”確認(rèn)。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 指應(yīng)收賬款按照什麼價(jià)格入賬。 二、應(yīng)收賬款的核算 華源公司銷售給宏遠(yuǎn)公司甲產(chǎn)品一批，價(jià)格為每件 280元 (不含稅），共計(jì) 150件，增值稅率 17％，貨款尚未收到。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 —宏遠(yuǎn)公司 49140 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42021 應(yīng)繳稅金 —應(yīng)交增值稅 7140 ２。 ? 由于是在買賣雙方簽訂購(gòu)銷合同時(shí)達(dá)成的折扣協(xié)議，體現(xiàn)在發(fā)票上的價(jià)格即是折扣后的價(jià)格 ， 不影響事后雙方的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系 。欣欣公司購(gòu)買 200件，由于是老客戶，遂給與對(duì)方 10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率 17%。是在 總價(jià)上的一個(gè)折扣。 對(duì)購(gòu)貨方而言： 獲得的現(xiàn)金折扣是由于提供給賣方一個(gè) 短期信貸 而收到的 理財(cái) 收入 。 現(xiàn)金折扣下的 應(yīng)收賬款 入賬價(jià)值 企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額，會(huì)隨著客戶是否選擇現(xiàn)金折扣，和選擇哪一檔位的現(xiàn)金折扣而變化。 凈價(jià)法 總價(jià)法 前提 ——視買方 按時(shí)付款 為正常情況 ? 以企業(yè)開給購(gòu)貨方的 原始發(fā)票價(jià)格 和以此為依據(jù)計(jì)算的 增值稅 作為應(yīng)收賬款的總價(jià)。 1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝發(fā)票價(jià)格 2. 理財(cái)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）＝發(fā)票價(jià)格 折扣率 3. 實(shí)際收款 =應(yīng)收賬款入賬價(jià)值 –理財(cái)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 華源公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票價(jià)款 10000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是： 2/10， n/30，增值稅率 17%，產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)，并辦妥托收手續(xù)。 1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =發(fā)票價(jià)格 –現(xiàn)金折扣 最高值 2. 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +增值稅 3. 增值稅銷項(xiàng)稅額 =發(fā)票價(jià)格 稅率 ? 如果購(gòu)貨方超時(shí)付款，則： 實(shí)際收到價(jià)款 –應(yīng)收賬款 =理財(cái)收入 “ 多收的款項(xiàng) ” 作為企業(yè)給購(gòu)貨方提供的一項(xiàng)短期信貸利息收入處理。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =10000(12%)=9800 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值 =9800+1700=11500 發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù) 借：應(yīng)收賬款－ＸＸ 11500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9800 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 1700 ? 購(gòu)貨方 10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 11500 貸：應(yīng)收賬款－ＸＸ 11500 ? 購(gòu)貨方第 15天付款： 實(shí)際收款金額 =10000（ 11%） +1700=11600 理財(cái)收入 =1160011500=100 借：銀行存款 11600 貸：應(yīng)收賬款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 ? 購(gòu)貨方第 22天付款： 實(shí)際收款金額 =10000+1700=11700 理財(cái)收入 =1170011500=200 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 三、壞賬的核算 壞賬： 到期無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍無法收回； ２。 （二）壞賬的核算方法 １。備抵法 直接轉(zhuǎn)銷法：在壞賬發(fā)生時(shí)，直接將發(fā)生的壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目。這筆壞賬損失以 直接法 計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減該壞賬準(zhǔn)備金。 0102030405060708090100一季 三季銷售額賒銷現(xiàn)銷 估計(jì)壞賬 —壞賬回收 估計(jì)壞賬百分比 = 賒銷金額 估計(jì) 本期 壞賬損失 =估計(jì)壞賬百分比 本期 賒銷金額 華源公司 1999年全年賒銷總額 800,000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)賒銷金額中有 20,000元壞賬，回收金額估計(jì)1,800元。 800000=% ? 2021年 9月，華源賒銷金額為 72,500元，根據(jù) 1999年的估計(jì)壞賬百分比，本期估計(jì)壞賬損失為： 2021/9壞賬損失 =72