【正文】 背書貼現(xiàn)企業(yè) 貼現(xiàn)銀行 承擔風險 帶追索權的票據貼現(xiàn) 追索債權 出票企業(yè) 背書貼現(xiàn)企業(yè) 承擔風險 背書貼現(xiàn) 追索債權 貼現(xiàn)銀行 或有負債 ：指在將來可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，目前尚無法確定的負債，不是一種真實的負債。 帶追索權 的應收票據貼現(xiàn) ? 指當出票人不按期付款時，銀行可向背書貼現(xiàn)企業(yè)索償。 360 60） =304000元 貼現(xiàn)息 =304000 8%247?，F(xiàn)于 5月 8日持票到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為 8%（按單利計算） 若為不帶息票據 票據到期值 =300000元 貼現(xiàn)息 =300000 8% 247。 （ 2）貼現(xiàn)的性質 貼現(xiàn) 是企業(yè)由于暫時營運資金緊張而到銀行融通資金的經濟行為，因此銀行扣除的 貼現(xiàn)息等于是企業(yè)由于向銀行借款而支付的 借款利息 。 票據到期值 =59280 借：應收賬款 59280 貸：應收票據 58500 財務費用 780 4。 360 60） =59280 其中： 沖減 “ 應收票據 ” 58500元 另外的 780（ 59280–58500) 元做何確認？ 借：銀行存款 59280 貸：應收票據 58500 財務費用 780 3。 ? 業(yè)務分析： 銷售收入 =50000 應繳稅金 —應繳增值稅（銷項） =50000 17%=8500 應收金額合計 =50000+8500=58500 借：應收票據 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅金 應交增值稅 8500 ２。 三、應收票據的帳務處理 １。 12 9） =51125元 按復利計算： 票據到期值 =50000 （ 1+3%247。 一、票據的種類 按是否計息分 1. 帶息票據 2. 不帶息票據 二、應收票據的計算與計價 （一）應收票據到期值的計算 （ 1）不帶息票據 票據 到期值 =票據 面值 （ 2）帶息票據 按單利計算 票據 到期值 =票據面值 （ 1+利率 期限） 按復利計算 票據 到期值 =票據面值 （ 1+利率） 期限 ? 華源公司一張帶息票據，面值 50000元，票面利率 3%，期限 9個月。 出售收入 =10000 18=180000 股票投資成本 =130800–5000=125800 出售收益 =180000–125800=54200 12/1 借：其他貨幣資金 180000 貸：短期投資 —股票投資 125800 投資收益 54200 華源公司 2021年 1月 3日出售其持有的宏遠股票，獲得凈收入 85000元，出售宏大債券獲得凈收入 380000元，同時企業(yè)撤銷了在證券公司的開戶（忽略稅金等）。 購入成本 =14 10000+800–1 10000=130800 應收股利 =10000 實際支付價款 =140000+800=140800 01/20 借：短期投資 —股票投資 130800 應收股利 10000 貸：其他貨幣資金 140800 2/10 借：其他貨幣資金 10000 貸：應收股利 10000 科華公司于 2021年 8月 15日再一次宣告發(fā)放每股 的現(xiàn)金股利，并于 9月 5日發(fā)放。 2=1500元 債券出售收益 = 1042501092501500= 6500元 借：其他貨幣資金 104250 投資收益 6500 貸：短期投資 債券投資 109250 應收利息 1500 某企業(yè)于 2021年 1月 20日 按照每股 14元的價格購入科華公司普通股股票 10000股，其中包含科華公司已宣告分派但尚未支付的現(xiàn)金股利（ 每股 1元，該股利準備于 2月10日發(fā)放）。 業(yè)務分析： 債券出售價格 =5000 20 105%=105000元 實際收到價款 =105000 750 =104250 元 債券購入成本 =218500247。 ? 根據我國 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定： 期末短期投資計價采用 成本 與 市價 孰低法 成本與市價孰低法的會計處理 ? 至少在年終時對短期投資進行盤點 ? 比較短期投資 成本 與 市價 ，擇 低者 作為資產負債表價值； 成本 市價，以成本編報， 不計 可能 收益 ，不做帳務處理； 成本 市價，以市價編報， 估計 可能的 損失 ，做帳務處理。 ? 業(yè)務分析： 4月 18日 新興公司股票短期投資賬面成本 =98500–2021=96500 股票轉讓收入 =55 2021–600=109400元 新興公司股票投資收益 =109400–96500=12900元 借：其他貨幣資金 109400 貸：短期投資 96500 投資收益 12900 三、短期投資的 期末計價 對于短期投資來說，投資風險隨時存在，投資的市場價值，可能會由于所投資證券的市價漲跌而 增值 或 減值 。 ? 業(yè)務分析： 該筆現(xiàn)金股利是在持有新興股票期間獲得的，不確認為當期投資收益，應 沖減短期投資成本 。 投資收益（按取得收益的時間不同劃分） ? 存續(xù)期間的持有收益 1. 股票股利 2. 債券利息 3. 股權投資分得的利潤 ? 處置時的收益 1. 轉讓或兌付時的交易價格大于投資賬面凈值的差額 短期投資收益的確認 1. 短期投資在購入時支付的價款中所包含的 應收股利、應收利息 ，不屬于投資收益，因此 不確認 為投資收益； 2. 短期投資在 持有期間 獲得的現(xiàn)金股利、利息 沖減投資成本 ， 不確認 投資收益； 3. 短期投資出售、到期兌付（ 處置 ）時， 確認 投資收益。股票初始投資入賬價值 =49 2021 +500=98500 付款總額 =初始投資入賬價值 +應收股利 =98500+2021=100500 2021/1/10 借：短期投資 —股票投資 98500 應收股利 2021 貸：其他貨幣資金 —XX證券公司 100500 2021/1/20 借：其他貨幣資金 —XX證券公司 2021 貸：應收股利 2021 短期投資核算的賬戶關系 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 —銀河證券公司 500000 500000 100500 98500 399500 2021 應收股利 401500 2021 2021 華源公司 2021年 9月 11日以 110%的價格購入新華公司債券 10000張，每張票面價格 20 元，購買價格中包含尚未發(fā)放的下半年應計利息 3000元，并支付經紀人傭金 1500元。購買價格 50 元 /每股，其中含有未發(fā)放的每股 1元現(xiàn)金股利。新興公司于1999年 12月 15日宣告每股分派 1元現(xiàn)金股利，于 2021年 1月 20 日按照 1月 15日股東名冊支付。 持有期間投資成本（賬面價值） ： 持有期間 初始投 持有期間所獲現(xiàn)金 投資成本 = 資成本 – 股利、利息收益 華源公司 2021年 1月 6日將銀行存款 500000元存入證券公司，準備購買股票或債券。 買價中包含已宣告，但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、 債券利息 4。 投資入賬時間 ：付款或資產轉出的時間 2。 編寫會計分錄如下： 借：銀行存款 112021 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 112021 第二節(jié) 短期投資的核算 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間 不準備超過１年 （含１年）的投資，包括股票、債券、基金等。 會計分錄如下： 借：短期投資 —股票投資 90 000 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 90 000 3. 2021年 9月，公司決定撤回股票投資所占用的資金。 根據銀行收賬回單的通知作如下分錄： 借：銀行存款 5 540 貸：其他貨幣資金 —外埠存款 5 540 例二 1. 2021年 3月企業(yè)將款項 100 000元存入銀河證券公司，準備購買股票做短期投資。 根據銀行匯款單作如下分錄： 借：其他貨幣資金 ——外埠存款 50 000 貸：銀行存款 50 000 ，企業(yè)收到采購員交來發(fā)票賬單等報銷憑證，貨款 38 000元，增值稅 6460元。轉賬支票 58400 調整后余額 570000 調整后余額 570000 三、其他貨幣資金的核算 除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。現(xiàn)金支票 200 5。存入轉賬支票 +4000 6。 銀行存款余額調節(jié)表 年 月 日 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬 500000 銀行對賬單 624600 加（減）：企業(yè)未入帳 加（減）：銀行未入帳 4。 出現(xiàn) 未達帳項 的四種情況 情況 企業(yè) 銀行存款日記帳 銀行 企業(yè) 銀行存款戶頭 １ 記收款（增加） 未入帳（未記增加） ２ 記付款（減少） 未入帳（未記減少） ３ 未入賬（未記增加） 記收款（增加） ４ 未入帳（未記減少） 記付款（減少） 對 未達帳項 的處理 ? 通過編制 “ 銀行存款余額調節(jié)表 ” 來調節(jié)雙方的余額，使之在賬面上保持一致。 ? 會計分錄如下： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 （三）銀行存款的清查 ? 未達帳項 ： 對同一筆業(yè)務，由于企業(yè)與銀行在