【正文】 納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。 12.（ ）納稅人和負稅人是不一致的。 14.（ ）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 ★ 16.（ √ ）稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。 18.（ √ ）稅率常被稱為 “ 稅收之魂 ” 。 20.（ √ ）稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 22.（ √ ）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 80 萬元（含 80 萬元）一下的，為小規(guī)模納稅人。 ★ 24.（ ）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。 26.（ √ ）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和 13%的扣除率計算進項稅額。 28.（ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% 29.（ ）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。 ★ 31.（ √ ）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。 ★ 33.（ ）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。 35.（ √ ）消費稅采取 “ 一目一率 ” 的方 法。 37.（ ）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。 39.（ √ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務人。 41.（ ）未經(jīng)批準的單位從事融資租賃業(yè)務，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不 繳納增值稅。 43.（ √ ）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了 9 個稅目。 ★ 45.（ √ ）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。 ★ 47.（ √ ）年應稅所得額不超過 30 萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用 20%的所得稅率。 49.（ ）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。 ★ 51.（ √ ）企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權(quán)責發(fā)生制原則。 53.（ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應納稅所得額中扣除。 55.（ √ ）企業(yè)所得稅的基本稅率是 25%。 57.（ ）個人所得稅的非居民納稅人承擔無限納稅義務。 59.（ ）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以 12 再確定適用稅率，然后扣除 12 個月的 速算扣除數(shù)。 61.（ √ ）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅 率。 63.（ √ ）稿酬所得的實際適用稅率是 14%。 65.（ √ ）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額 20%的應全額納稅。 67.（ √ ）房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。 ★ 69.（ √ ）城市維護建設稅的稅率分別為 7%、 5%和 1%。 71.（ √ ）車輛購置稅的稅率為 10%。 四、簡答題 ★ 1. 簡述對納稅籌劃定義的理解 納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權(quán)利，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求。 （ 3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權(quán)利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于其應有的經(jīng)濟權(quán)利。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務規(guī) 劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務利益最大化為目標的。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應是效益成本比最大。具體包括以下幾點： （ 1）主體財務利益最大化目標的追求 （ 2）市場競爭的壓力 （ 3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空 間 （ 4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 3. 復雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？ （ 1）適用稅種不同的實際稅負差異。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。各稅種通常都對特定的納稅人給子法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某 稅種的納稅人或設法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應繳稅款。 （ 3）課稅對象的可調(diào)整性。 （ 4）稅率的差異性。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。 （ 5）稅 收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。 (1)守法原則。這是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務利益最大化。 （ 3）事先籌劃原則。納稅人的納稅義務是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的。 （ 5）風險規(guī)避原則。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。 。 法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟。 （ 2）分析基本情況，確定籌劃目標 。需了解的情況包括：基本情況、財務情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標要求風險承受能力等。 在前期準備工作的基礎上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間：搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。 籌劃方案選定后進入實施過程，籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋 渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進行并取得預期的籌劃效果。 （ 1）意識形態(tài)風險。 （ 2）經(jīng)營性風險。 （ 3）政策性風險。 （ 4）操 作性風險。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風險。面對風險，應當根據(jù)風險的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。 (1) 樹立籌劃風險防范意識，建立有效的 風險預警機制。 (3) 統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。 ？ 納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。 （ 1）企業(yè)組織形式的選擇。 （ 2）納稅人身份的轉(zhuǎn)變。納稅人身份的轉(zhuǎn)變存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。 ★ ？ 計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的 規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。 (2) 控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。二 是稅基均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。 (3) 合理分解稅基。 10. 稅率籌劃的一般方法有哪些？ （ 1）比例稅率的籌劃?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅 后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。 （ 2）累進稅率的籌劃。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較弱 ；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。稅負前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務的交易時，通過提高價格的方法，將其應負擔的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務的購買者或最終消費者負擔的形式。在這里，賣方可能是制造 商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔。 （ 2）稅負后轉(zhuǎn)。由于稅負后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負逆轉(zhuǎn)。稅負混轉(zhuǎn)又叫稅負散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應繳納的稅款分 散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔。例如紡織廠將自身的稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分 用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應企業(yè) —— 紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負資本化，它是稅負轉(zhuǎn)嫁的一種特殊方式，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法，將所購資本品可預見的未來應納 稅款從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。究競稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素。 （ 3）稅收制度。 。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 80 萬元（含 80 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在 80 萬元以上的，為一般納稅人。年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提供 銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人適用 3 ％的征收率，不得抵扣進項稅額。 。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的 銷售和勞務的提供難以完全分開。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體 育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。其中， “ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務 ” ，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過 50 % ，非應稅勞務營業(yè)額不到 50 ％。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為 17 ％的生活資料，又經(jīng)營稅率為 13 ％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為 5 % ，后者的營業(yè)稅率為 20 ％。即企業(yè)在經(jīng)營 活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目。 。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款繳納的時間。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。 。委托加工的應稅消費品，委托方用 于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基一般會小于自行加工應稅消費品的稅基。在通常情況下，委托方收 回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。 。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎上，采用“ 一 目一率 ” 的方法，每種應稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。 （ 2）應稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。 （ 3）消費稅的兼營行為指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應稅消費品的行為。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不 同稅率應稅消費品的情況下，要健全財務核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務核算不明確導致本應適用低稅率的應稅消費品從高適用稅率，增加稅負。現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應稅消費品（或?qū)愊M品和非應稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可選擇成套銷售，否則不應采用此辦法。 經(jīng)營者可以通過納稅人之間 合并避免成為營業(yè)稅納稅人。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業(yè)稅的應稅行為，應該繳納營業(yè)稅。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應稅勞務轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)額稅納稅人。而 “ 境 內(nèi) ”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排除在上述 規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額 2