【正文】 %的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ●（√）營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。 ●（）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 ●（√）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 ●（√）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤(rùn)額每年均為 500 萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率 25％，貼現(xiàn)率 10％。 折舊費(fèi)用、利潤(rùn)、所得稅比較表金額單位：萬元 注： 1 年期、 2 年期、 3 年期、 4 年期、 5 年期貼現(xiàn)率 1O％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為 ， ， ， ， 。 參考答案： 從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下 5年的折舊總額、利潤(rùn)總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為 1000 萬元、 l500 萬元、 375 萬元?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅 萬元 ()。預(yù)計(jì) 2021 年底，其獎(jiǎng)金為 30 萬元。 參考答案： 由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。 2=156000（元） 將 156000 元分到各月，再加上原留出的每月 2021 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225（元） 全 年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個(gè)人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1 個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有 1 個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外 11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。 參考答案： 對(duì)劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。應(yīng)繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。應(yīng)繳稅款： 折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤(rùn)額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 2 直線 3 25％ 1 0％ 折舊 4 5 合計(jì) 1 400 1 00 2 加速 3 25％ 1O％ 折舊 4 5 合計(jì) 折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤(rùn)額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 75 2 200 300 75 直線 3 200 300 25％ 75 10％ 折舊 4 200 300 75 5 200 300 75 合計(jì) 1000 1500 375 1 400 100 25 2 240 260 65 加速 3 144 356 25％ 89 1O％ 折舊 4 l08 392 98 5 108 392 98 合計(jì) 1000 l500 375 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自 由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。 ◎◎ 某卷煙 廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格 75 元，當(dāng)月銷售 6 000 條。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)如果主動(dòng)將 價(jià)格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。 ◎◎王先生 承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20人）。 2021 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0 人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用 5％一 35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ (190 000100 0002 000 l2) 35％ 6750=16350（元） 王先生獲得的稅后收益＝ 190 000100 00016 350=73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650）。合同中規(guī)定，該明星在 2021 年 12 月到 2021 年 12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。（假設(shè)僅 考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。 參考答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬 于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入 120 萬元。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： （ 1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅 （元））（ ）（）（ 94]7000%4020%1%401 20%170002021 00[ ????? ??? （ 2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng) 20%） （元））（ ）（ 2285 %2020%1%201 20%11202100 ???? ?? 合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 =+=（元） 由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 元（ ）。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20％的企業(yè)所得稅稅率。 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =180000 20%=36000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000（ 120%） 20%=28800（元） 共應(yīng)納所得稅稅額 =36000+28800=64800（元） 所得稅稅負(fù) %36%10 018 00 0064 80 0 ??? 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000 35%6750=56250（元） 所得稅稅負(fù) %%10018000056250 ??? 可見，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅 8550 元（ 6480056250），稅負(fù)增加 %（ 36%%）。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元。 參考答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額 （萬元）%17%171 292 ????? 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算 ，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為 3%。納稅人如果將 兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3%（或 5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。奶制品的增值稅稅率適用 17％。假定 2021 年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為 100 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收入為 500萬元。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利 ? 與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。 公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。 實(shí)施籌劃前：假定 2021 年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為 1 00 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 1 3 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收人為 500 萬元，則： 應(yīng)納增值稅稅額 =500 17％ (13+8)=64(萬元 ) 稅負(fù)率 = %10050064? =％ 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定為 350 萬元，其他資料不變。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 ◎◎ 卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司 (以下簡(jiǎn)稱卓達(dá)公司 )2021 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000 萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng) 2500 萬元 (包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi) )，代收手續(xù)費(fèi)收入 1 25 萬元 (按代收款項(xiàng)的 5％計(jì)算 )。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。 籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。甲企業(yè)年含稅銷售額為 40 萬元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額 35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額 43萬元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額 萬元。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率 3％。 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率( %100403540 ? )=％，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率 ％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人 .以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。 根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司 2021 年度的應(yīng)納增值稅銷售額為： . 應(yīng)納增值稅銷售額 = 17%11170? + 17%1117? =1 100(萬元 ) [注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍 .根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。 參考答案： 增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為 l7％和 13％，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅 (增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為 3％ )；而營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為 3％， 5％以及 5％ 20％的幅度稅率 (娛樂業(yè) )，以全部營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。 如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來， 成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5％，則： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 =117 5％ =(萬元 ) 設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額 = 17%11170? 70100%71 ?? （萬元 ) 共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅 (營(yíng)業(yè)稅 +增值稅 )稅額 =+70=(萬元 ) 籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款 =87(70+)=(萬元 ) ◎◎ 某市 A 輪胎廠 (以下簡(jiǎn)稱 A 廠 )現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有： (1)部分委托加工方式 (委托方對(duì)委托 加 ，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品 )。 A 廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計(jì) 萬元，該批輪胎售價(jià) (不含增值稅 )1000 萬元。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋?A 廠委托 B 廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為 300 萬元，支付 B 廠加工費(fèi)為 萬元；A 廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為 1000 萬元。 A 輪胎廠將購(gòu)入的價(jià)值 300 萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計(jì) 萬元，售價(jià)仍為 1000萬元。稅后利潤(rùn)增加廠 9 萬元 ()。 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： 銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =1 000 3％ =30(萬元 ) 應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加 =30 (7％ +3％ )=3(萬元 ) 稅后利潤(rùn) =() (125％ )=(萬元 )