【正文】 如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險，這實際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金 120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。 該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了 20%。 計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。 比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好 ? 參考答案： 方案一： A 公司收取 300 萬元中介費，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =300 5％ =15(萬元 ) 方案二： A 公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包 工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =(63006000) 3％ =9(萬元 ) 方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額 =1 59=6(萬元 ) 顯然， A 公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人， 使原適用 5％稅率收人項目轉(zhuǎn)化為適用 3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。于是建設(shè)單位 B 與施工企業(yè) C 簽訂承包合同，合同金額為 6000 萬元。相關(guān)計算如下： 應(yīng)納增值稅稅額 = 17%1100? 17％ 17%160? 17％ + 17%120? 17％ 17%112? 17％ =(元 ) 銷售毛利 = 17%1100? 17%160? + 17%120? 17%112? =(元 ) 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =( 17%112?? 17%120?? 17％ ) 25％=(元 ) 稅后凈收益 ==(元 ) 按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為 元；而方案二卻只獲得 元稅后收益。 對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。 每月應(yīng)納個人所得稅稅額 =(3000800) 20％ =440(元 ) 10 個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款 =440 10=4400(元 ) 按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額 =52004400=800(元 ) 在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。獲取報酬 30000 元。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3 萬元（ 100 3%）的增值稅。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 ◎◎ 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)， 年銷售額為 100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為 50 萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費稅稅負(fù)將會大大減輕。原 A 企業(yè)向 B 企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費稅。由于合并前企業(yè) B 的資產(chǎn)和負(fù)債均為 5 000 萬元，凈資產(chǎn)為零。企業(yè) B 在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率 30%，城建稅稅率 7%，教育附加費率 3%）？ 參考答案： 方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝ 120210O 5 % = 60000 （元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝ 60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝ 120210O 12 % = 144000 （元 ) 應(yīng)納稅款合計金額＝ 60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元 ) 方案二：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝ 120210O 5 % = 60000 （元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝ 60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝ 10 000 000 ( l 一 30 % ) % = 84 000 （元 ) 應(yīng)納稅款合計金額＝ 60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元 ) 可節(jié)省稅費＝ 210 000 一 150 000 = 60 000 （元 ) ◎◎ 某地區(qū)有兩家制酒企業(yè) A 和 B， 兩者均為獨立核算的法人企業(yè)。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。 ◎◎ 某食品零售企業(yè) 年零售含稅銷售額為 150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17％的增值稅稅率。則 A 公司收回殘值為： A 公司收回殘值 = 10585 2=11 7(萬元 ) [注：公司購入該設(shè)備時實際成本為 5 萬元，使用年限為 1 O 年，因此折舊率為 10585 l 00％，在方案二中預(yù)計租期為 8 年，則剩余年限為 2 年。則： A 公司應(yīng)納增值稅稅額： 17%11000? 1 7％ 85=(萬元 ) A 公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附 加 = (7％+3％ )=(萬元 ) 由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同繳納合同金額?！? 方案一：租期 1O 年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸 B 公司 .租金總額 1 000 萬元， B 公司于每年年初支付租 100 萬元。 通過對居住時間的籌劃，約翰可以節(jié)稅 1 83 1 元 (2 1 6 l )。因此，約翰 2021 年 1 O 月應(yīng)繳納的個人所得稅為： 應(yīng)納個人所得稅稅額： (當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) ) 當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+90004800) 30％3375] 3021=(元 ) 2021 年 9 月和 1 O 月約翰共應(yīng)繳納個人所得稅 元(12885+)。 2021 年 1 O 月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作 1O 天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣 6000 元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。稅后利潤增加廠 9 萬元 ()。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋?A 廠委托 B 廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為 300 萬元，支付 B 廠加工費為 萬元；A 廠收回后直接對外銷售，售價仍為 1000 萬元。 如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨立出來， 成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為 5％，則： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =117 5％ =(萬元 ) 設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額 = 17%11170? 70100%71 ?? （萬元 ) 共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅 (營業(yè)稅 +增值稅 )稅額 =+70=(萬元 ) 籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款 =87(70+)=(萬元 ) ◎◎ 某市 A 輪胎廠 (以下簡稱 A 廠 )現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有： (1)部分委托加工方式 (委托方對委托 加 ，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品 )。 根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司 2021 年度的應(yīng)納增值稅銷售額為： . 應(yīng)納增值稅銷售額 = 17%11170? + 17%1117? =1 100(萬元 ) [注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍 .根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。 根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率( %100403540 ? )=％，小于無差別平衡點含稅增值率 ％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。甲企業(yè)年含稅銷售額為 40 萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額 35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額 43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額 萬元。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。 實施籌劃前：假定 2021 年公司向農(nóng)民收購的草料金額為 1 00 萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為 1 3 萬元，其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收人為 500 萬元，則： 應(yīng)納增值稅稅額 =500 17％ (13+8)=64(萬元 ) 稅負(fù)率 = %10050064? =％ 實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為 350 萬元，其他資料不變。 圍繞進(jìn)項稅額，計算分析公司應(yīng)采取哪個籌劃方案比較有利 ? 與銷項稅額相比，公司進(jìn)項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。奶制品的增值稅稅率適用 17％。 參考答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額 （萬元）%17%171 292 ????? 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算 ，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3%。該公司財務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20％的企業(yè)所得稅稅率。 參考答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬 于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入 120 萬元。合同中規(guī)定，該明星在 2021 年 12 月到 2021 年 12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0 人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用 5％一 35％五級超額累進(jìn)稅率。 ◎◎王先生 承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20人）。）計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費稅。 ◎◎ 某卷煙 廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格 75 元，當(dāng)月銷售 6 000 條。應(yīng)繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級超額累進(jìn)稅率。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。 2=156000（元） 將 156000 元分到各月，再加上原留出的每月 2021 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。預(yù)計 2021 年底，其獎金為 30 萬元。 參考答案： 從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下 5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為 1000 萬元、 l500 萬元、 375 萬元。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為 500 萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率 25％，貼現(xiàn)率 10％。 ●（√）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 ●（√）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。 ●（）用于投資的應(yīng)稅消費品應(yīng)按照銷售消費品計算繳納消費稅。 ●（√）消費稅采取“一目一率”的方法。 X ●（）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以 12 再確定適用稅率，然后扣除 12個月的速算扣除數(shù)。 W ●（）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位 從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 ●（√）稅率常被稱為“稅收之魂”。 ●（√）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。 Q ●（）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。 ●（√）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。 ●（√）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。 ●（√）計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時，每次可扣除 800 元的修繕費。 ●（√）工資薪金所得 適用 5%— 45%的 9級超額累進(jìn)稅率。 ●（）個人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 ●（）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費可以按照發(fā)生額的 60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5%。 ●（√）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元（含 80 萬元）以下的 ,為小規(guī)模納稅人 D ●（）對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。 ●（√