【正文】 教材中案例而倍加贊賞。 數(shù)據(jù)（單位：百萬(wàn)美元）可以證明（詳見 2021 年第 5 期《證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)》）： 2021 年 1999 年 1998 年 非衍生金融工具收入 93557 34774 27215 非衍生金融工具成本 （ 94517） （ 34761） （ 26381） 非衍生金融工具毛利 （ 960） 13 834 衍生金融工具利得（或損失） 7232 5338 4045 其他費(fèi)用 （ 4319） （ 4549） （ 3501） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 1953 802 1378 凈利潤(rùn) 979 893 703 數(shù)據(jù)表明，雖然安然公司的非衍生 金融工具的收入有成倍的增 12 長(zhǎng)，利潤(rùn)卻直線下降，到 2021 年已出現(xiàn)了虧損。這是衍生金融工具所帶來(lái)的好處。從披露的資料看，安然公司主要采用以下的衍生金融工具、關(guān)聯(lián)交易和會(huì)計(jì)手段來(lái)達(dá)到目的。但是在會(huì)計(jì)處理上，安然公司未將兩個(gè) SPE的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并處理，但卻將其利潤(rùn)包括在公司的業(yè)績(jī)之內(nèi)。僅就這兩個(gè) SPE，安然公司就通過(guò)合并報(bào)表高估利潤(rùn) 5 億美元，少計(jì)負(fù)債 25億美元。創(chuàng)建這些公司是為了通過(guò)關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造利潤(rùn)。還將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠以 億美元的價(jià)格賣給另一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)。之所以創(chuàng)建這么多而復(fù)雜的公司體系，拉長(zhǎng)控制鏈條，是為了通過(guò)關(guān)聯(lián)交易自上而下傳遞風(fēng)險(xiǎn)， 自下而上傳遞報(bào)酬，在信息的披露上把水?dāng)嚮?。安然利用?huì)計(jì)手段達(dá)到了這個(gè)目的，但卻同時(shí)給自己埋下了巨大的隱患。安然有 800 多個(gè)信托基金，安然將資產(chǎn)委托出去，以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券，發(fā)行所得交由安然使用。 、會(huì) 計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題 所帶來(lái)的重大 危害 及影響 由安然公司納稅申報(bào)上的 造假行為 應(yīng)該引發(fā)人們?cè)俅嗡伎紩?huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題，其將對(duì)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)危害。近年來(lái)，造假賬、虛列資產(chǎn)權(quán)益等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，并且出現(xiàn)了貪污、漏稅等嚴(yán)重問(wèn)題，這都對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展造成了無(wú)法估量的損失。但是，在會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德的條件下，會(huì)計(jì)結(jié)論的可信度受到威脅，更何談宏觀調(diào)控的有效性 。會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生會(huì)使得會(huì)計(jì)工作喪失獨(dú)立客觀公正的原則。 、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問(wèn)題 新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)法制和職業(yè)道德建設(shè)取得了顯著成效，廣大會(huì)計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展中做出了突出成績(jī)，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。 我們?cè)诔浞挚隙〞?huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)取得成績(jī)的同時(shí)，也不應(yīng)忽視存在的問(wèn)題。 、 追求私利，監(jiān)守自盜 一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極 環(huán)境影響下，其價(jià)值觀念不可避免 16 地受到影響。 、 工作地位“服從命令”作用 會(huì)計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性，帶來(lái)其職業(yè)道德行為上的從屬性。由于這種從屬性往往使會(huì)計(jì)人員難以擺正自己的位置，在單位利益和全局利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員處在兩難境地。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 的重要意義 、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性 《會(huì)計(jì)法》第 39 條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提 17 高業(yè)務(wù)素質(zhì)”在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)會(huì)計(jì) 人員職業(yè)道德建設(shè)，對(duì)于更好地服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有著重要的意義。這三條都離不開會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理。造成這種情況的原因是多方面的，但會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水推偏低是一個(gè)重要的因素，要使會(huì) 計(jì)更好地為建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，就必須抓住會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)工作的“含金量”。在現(xiàn)實(shí)生活中，法律、法規(guī)很難完全保證和滿足有些利益和要求，況且法規(guī)往往滯后于現(xiàn)實(shí)。 、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議 促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范化，制定有效、可行、完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。規(guī)范地方政府行為，真正實(shí)現(xiàn)政企分開，優(yōu)化會(huì)計(jì)從業(yè)的政治環(huán)境。開展經(jīng)常性的會(huì)計(jì)道德講評(píng)活動(dòng)，促進(jìn)良好的會(huì)計(jì)道德觀念和會(huì)計(jì)道德行為的形成和發(fā)展。重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德的原則和規(guī)范內(nèi)化為會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，采取典型示范與正面組織相結(jié)合的方法，以會(huì)計(jì)領(lǐng)域先進(jìn)模范人物的感人事跡作為教材，使會(huì)計(jì)人員從中得到深刻的啟迪和教育。美國(guó)拉爾森教授 19 在其第十二版《會(huì)計(jì)學(xué)原理》中特意以“道德是最基本的會(huì)計(jì)學(xué)原理”為開場(chǎng)白，專門討論會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題。會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)建設(shè)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德 建設(shè)，兩手都要抓，兩手都要硬。 、當(dāng)前 企業(yè) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的誤區(qū) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)要從學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)開始抓起，就高校來(lái)說(shuō)，就是要在大學(xué)生中灌輸 會(huì)計(jì)職業(yè)道德，正確認(rèn)識(shí)職業(yè)道德，培養(yǎng)職業(yè)道德意識(shí)，初步具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)，為成為一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員奠定道德基礎(chǔ)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）認(rèn)為“會(huì)計(jì)教育不僅傳授必需的技巧與知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神”，日本在道德建設(shè)中推行“日行一善”、“感恩心理”、“心靈進(jìn)入崗位”等教育， 取得了良好的效果。 20 、 我國(guó) 企業(yè) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中存在的突出問(wèn)題 在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生 沒有違反 法律 、 法規(guī)卻違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為 。如某些會(huì)計(jì)人員缺乏必要的專業(yè)勝任能力 ， 業(yè)務(wù)素質(zhì)底下 ， 專業(yè)知識(shí)貧乏 ， 對(duì)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 會(huì)計(jì)制度知之甚少專業(yè)勝任能力較差從而導(dǎo)致記賬不符合會(huì)計(jì)規(guī)范賬簿混亂，帳帳 、 帳表不 符的等現(xiàn)象發(fā)生 ， 大大降低了會(huì)計(jì)效率和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量 ； 還有一些會(huì)計(jì)人員按照領(lǐng)導(dǎo)的意思 ， 放棄了客觀性原則，鉆準(zhǔn)則 、 制度的空子 ， 通過(guò)改變會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)方法 ， 人為調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損 ， 從而達(dá)到隱瞞拖欠或逃避應(yīng)繳稅款的目的 ， 嚴(yán)重影響了國(guó)家財(cái)政收入 。 、創(chuàng)建會(huì)計(jì)文化氛圍， 通過(guò)繼續(xù)教育進(jìn)行 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 企業(yè)會(huì)計(jì)崗位 的 新員工 是未來(lái)會(huì)計(jì)工作的后備軍和主力軍，既打好專業(yè)基礎(chǔ) 知識(shí) ，又塑造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是新時(shí)期對(duì)合格會(huì)計(jì)工作者 提出的要求。潛移默化、潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲才能取得堅(jiān)實(shí)的成果。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育貫穿與整個(gè)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的始終。 、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念教育 道德信念，是人們對(duì)某 種人生道德觀、價(jià)值觀的深刻認(rèn)識(shí)，反映的政治上和道德上的堅(jiān)定性與堅(jiān)韌性，它能使會(huì)計(jì)人員的思想和行動(dòng)達(dá)到有機(jī)的統(tǒng)一。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念，會(huì)使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的道德義務(wù)具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，并樹立起會(huì)計(jì)職業(yè)理想的鑒定信仰。做到誠(chéng)信為本，堅(jiān)持準(zhǔn)則，廉潔自律，嚴(yán)格把關(guān)，在任何時(shí) 候、任何情況下都能堅(jiān)定信心，忠實(shí)地履行自己的職責(zé)和義務(wù)，努力做好本職工作，將法制的外在約束和道德的內(nèi)在約束結(jié)合起來(lái)，共筑法律和道德的防線。 會(huì)計(jì)職業(yè)客觀地要求會(huì)計(jì)人員承擔(dān)起對(duì)服務(wù)對(duì)象、對(duì)社會(huì)公眾和國(guó)家的道德責(zé)任履行對(duì)服務(wù)、對(duì)社會(huì)公眾和國(guó)家的道德義務(wù) 。二 是指職業(yè)履行職業(yè)道德的義務(wù)時(shí)對(duì)社會(huì)價(jià)值的自我意識(shí)。 、 自我教育 、 修養(yǎng) 、鍛煉 進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我教育 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我教育，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的一種重要的形式。所以，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我教育是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的職能和社會(huì)作 23 用得以順利實(shí)現(xiàn)的重要保障。 、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我修養(yǎng) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我修養(yǎng)，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基 本要求，在自身道德品質(zhì)方面進(jìn)行自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達(dá)到一定的職業(yè)道德境界。這種外在的要求并不必然會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在作用，也難以讓會(huì)計(jì)人員自覺地產(chǎn)生符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的道德感情和道德行為。 、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 的 自我鍛煉 職業(yè)道德教育要根據(jù)心里學(xué)關(guān)于人的行為受自身的需要支配和驅(qū)使的原理，制定切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到 ，喪失道德的成本大于獲利的成本