【正文】 教材中案例而倍加贊賞。 數(shù)據(jù)（單位：百萬美元）可以證明（詳見 2021 年第 5 期《證券市場導(dǎo)報》）： 2021 年 1999 年 1998 年 非衍生金融工具收入 93557 34774 27215 非衍生金融工具成本 （ 94517） （ 34761） （ 26381） 非衍生金融工具毛利 （ 960） 13 834 衍生金融工具利得（或損失） 7232 5338 4045 其他費(fèi)用 （ 4319） （ 4549） （ 3501） 營業(yè)利潤 1953 802 1378 凈利潤 979 893 703 數(shù)據(jù)表明，雖然安然公司的非衍生 金融工具的收入有成倍的增 12 長，利潤卻直線下降，到 2021 年已出現(xiàn)了虧損。這是衍生金融工具所帶來的好處。從披露的資料看，安然公司主要采用以下的衍生金融工具、關(guān)聯(lián)交易和會計手段來達(dá)到目的。但是在會計處理上，安然公司未將兩個 SPE的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會計報表進(jìn)行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業(yè)績之內(nèi)。僅就這兩個 SPE，安然公司就通過合并報表高估利潤 5 億美元，少計負(fù)債 25億美元。創(chuàng)建這些公司是為了通過關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造利潤。還將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠以 億美元的價格賣給另一個關(guān)聯(lián)企業(yè)。之所以創(chuàng)建這么多而復(fù)雜的公司體系，拉長控制鏈條，是為了通過關(guān)聯(lián)交易自上而下傳遞風(fēng)險， 自下而上傳遞報酬，在信息的披露上把水?dāng)嚮?。安然利用會計手段達(dá)到了這個目的，但卻同時給自己埋下了巨大的隱患。安然有 800 多個信托基金，安然將資產(chǎn)委托出去，以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券，發(fā)行所得交由安然使用。 、會 計職業(yè)道德問題 所帶來的重大 危害 及影響 由安然公司納稅申報上的 造假行為 應(yīng)該引發(fā)人們再次思考會計職業(yè)道德問題，其將對國家的社會經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)危害。近年來，造假賬、虛列資產(chǎn)權(quán)益等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，并且出現(xiàn)了貪污、漏稅等嚴(yán)重問題，這都對經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展造成了無法估量的損失。但是，在會計人員違背職業(yè)道德的條件下，會計結(jié)論的可信度受到威脅，更何談宏觀調(diào)控的有效性 。會計職業(yè)道德問題的產(chǎn)生會使得會計工作喪失獨(dú)立客觀公正的原則。 、會計職業(yè)道德建設(shè)存在的問題 新中國成立以來，我國的會計法制和職業(yè)道德建設(shè)取得了顯著成效，廣大會計人員與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展中做出了突出成績，促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。 我們在充分肯定會計職業(yè)道德建設(shè)取得成績的同時，也不應(yīng)忽視存在的問題。 、 追求私利，監(jiān)守自盜 一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計報告。會計人員身處財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極 環(huán)境影響下，其價值觀念不可避免 16 地受到影響。 、 工作地位“服從命令”作用 會計人員對單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性，帶來其職業(yè)道德行為上的從屬性。由于這種從屬性往往使會計人員難以擺正自己的位置，在單位利益和全局利益發(fā)生沖突時，會計人員處在兩難境地。 加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè) 的重要意義 、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性 《會計法》第 39 條明確規(guī)定“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提 17 高業(yè)務(wù)素質(zhì)”在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)會計 人員職業(yè)道德建設(shè)，對于更好地服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，提高會計工作質(zhì)量和會計人員的整體素質(zhì)有著重要的意義。這三條都離不開會計工作、會計信息和會計管理。造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業(yè)道德水推偏低是一個重要的因素，要使會 計更好地為建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，就必須抓住會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計工作的“含金量”。在現(xiàn)實(shí)生活中，法律、法規(guī)很難完全保證和滿足有些利益和要求，況且法規(guī)往往滯后于現(xiàn)實(shí)。 、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的建議 促進(jìn)會計職業(yè)道德規(guī)范化，制定有效、可行、完善的會計職業(yè)道德規(guī)范。規(guī)范地方政府行為，真正實(shí)現(xiàn)政企分開，優(yōu)化會計從業(yè)的政治環(huán)境。開展經(jīng)常性的會計道德講評活動，促進(jìn)良好的會計道德觀念和會計道德行為的形成和發(fā)展。重視會計職業(yè)道德教育，把會計職業(yè)道德的原則和規(guī)范內(nèi)化為會計人員的道德品質(zhì)，提高會計人員的職業(yè)道德水平，采取典型示范與正面組織相結(jié)合的方法，以會計領(lǐng)域先進(jìn)模范人物的感人事跡作為教材，使會計人員從中得到深刻的啟迪和教育。美國拉爾森教授 19 在其第十二版《會計學(xué)原理》中特意以“道德是最基本的會計學(xué)原理”為開場白，專門討論會計職業(yè)道德問題。會計職業(yè)技術(shù)建設(shè)和會計職業(yè)道德 建設(shè)，兩手都要抓，兩手都要硬。 、當(dāng)前 企業(yè) 會計職業(yè)道德建設(shè)的誤區(qū) 會計職業(yè)道德的培養(yǎng)要從學(xué)習(xí)會計開始抓起，就高校來說，就是要在大學(xué)生中灌輸 會計職業(yè)道德，正確認(rèn)識職業(yè)道德，培養(yǎng)職業(yè)道德意識，初步具備會計職業(yè)道德品質(zhì)，為成為一個合格的會計人員奠定道德基礎(chǔ)。美國會計學(xué)會（ AAA）認(rèn)為“會計教育不僅傳授必需的技巧與知識，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神”，日本在道德建設(shè)中推行“日行一善”、“感恩心理”、“心靈進(jìn)入崗位”等教育， 取得了良好的效果。 20 、 我國 企業(yè) 會計職業(yè)道德教育中存在的突出問題 在經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)常發(fā)生 沒有違反 法律 、 法規(guī)卻違反了會計職業(yè)道德的行為 。如某些會計人員缺乏必要的專業(yè)勝任能力 ， 業(yè)務(wù)素質(zhì)底下 ， 專業(yè)知識貧乏 ， 對新頒布的會計準(zhǔn)則 、 會計制度知之甚少專業(yè)勝任能力較差從而導(dǎo)致記賬不符合會計規(guī)范賬簿混亂，帳帳 、 帳表不 符的等現(xiàn)象發(fā)生 ， 大大降低了會計效率和會計工作質(zhì)量 ； 還有一些會計人員按照領(lǐng)導(dǎo)的意思 ， 放棄了客觀性原則，鉆準(zhǔn)則 、 制度的空子 ， 通過改變會計估計或會計方法 ， 人為調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)利潤或虧損 ， 從而達(dá)到隱瞞拖欠或逃避應(yīng)繳稅款的目的 ， 嚴(yán)重影響了國家財政收入 。 、創(chuàng)建會計文化氛圍， 通過繼續(xù)教育進(jìn)行 會計職業(yè)道德 企業(yè)會計崗位 的 新員工 是未來會計工作的后備軍和主力軍，既打好專業(yè)基礎(chǔ) 知識 ，又塑造良好的會計職業(yè)道德，是新時期對合格會計工作者 提出的要求。潛移默化、潤物細(xì)無聲才能取得堅實(shí)的成果。 會計職業(yè)道德教育貫穿與整個會計人員繼續(xù)教育的始終。 、 會計職業(yè)道德信念教育 道德信念，是人們對某 種人生道德觀、價值觀的深刻認(rèn)識，反映的政治上和道德上的堅定性與堅韌性，它能使會計人員的思想和行動達(dá)到有機(jī)的統(tǒng)一。良好的會計職業(yè)道德信念，會使會計人員對會計職業(yè)的道德義務(wù)具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，并樹立起會計職業(yè)理想的鑒定信仰。做到誠信為本，堅持準(zhǔn)則，廉潔自律，嚴(yán)格把關(guān)，在任何時 候、任何情況下都能堅定信心，忠實(shí)地履行自己的職責(zé)和義務(wù)，努力做好本職工作，將法制的外在約束和道德的內(nèi)在約束結(jié)合起來，共筑法律和道德的防線。 會計職業(yè)客觀地要求會計人員承擔(dān)起對服務(wù)對象、對社會公眾和國家的道德責(zé)任履行對服務(wù)、對社會公眾和國家的道德義務(wù) 。二 是指職業(yè)履行職業(yè)道德的義務(wù)時對社會價值的自我意識。 、 自我教育 、 修養(yǎng) 、鍛煉 進(jìn)行會計職業(yè)道德教育 、 會計職業(yè)道德的自我教育 會計職業(yè)道德的自我教育，是會計職業(yè)道德教育的一種重要的形式。所以，會計職業(yè)道德的自我教育是會計職業(yè)道德的職能和社會作 23 用得以順利實(shí)現(xiàn)的重要保障。 、 會計職業(yè)道德的自我修養(yǎng) 會計職業(yè)道德的自我修養(yǎng)，是指會計人員在會計職業(yè)活動中，按照會計職業(yè)道德的基 本要求，在自身道德品質(zhì)方面進(jìn)行自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達(dá)到一定的職業(yè)道德境界。這種外在的要求并不必然會轉(zhuǎn)化為會計人員的內(nèi)在作用，也難以讓會計人員自覺地產(chǎn)生符合會計職業(yè)道德要求的道德感情和道德行為。 、 會計職業(yè)道德 的 自我鍛煉 職業(yè)道德教育要根據(jù)心里學(xué)關(guān)于人的行為受自身的需要支配和驅(qū)使的原理，制定切實(shí)可行的獎懲機(jī)制，使會計人員充分認(rèn)識到 ，喪失道德的成本大于獲利的成本