【正文】 包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門 (財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署等 )制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅收規(guī)章。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 (4)稅收規(guī)范性文件 —— 縣級以上 (含本級 )各級稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對 ****利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。 (三 )稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素 —— 征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責(zé)任。 包括各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。 (課稅對象 )—— 納稅的客體，也就是對什么征稅。 —— 征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。 (1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。營業(yè)稅基本稅率 3%、 5%等 。 (2)定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比 例，也成為固定稅額。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。 除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。以計稅 金額為計稅依據(jù)。 計稅金額 =征稅對象的數(shù)量 計稅價格 應(yīng)納稅額 =計稅金額 適用稅率 (2)從量計征。 如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù) 。汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。既包括從量計征又包括計價從征。 應(yīng)納稅額 =計稅數(shù)量 單位適用稅額 +計稅金額 適用稅率 具體被確定應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。 (1)目的：鼓勵和照顧 (2)減稅是對應(yīng)納稅款少征收一部分稅款 。 (3)兩種情況：一是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目 。 另外，減免稅主要包括： (1)稅基式減免 ① 起征點 稅法規(guī)定的征稅對象達到開始 征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。 (2)稅率式減免 通過降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。 (3)稅額式減免 通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減免稅。 (1)針對違反稅法規(guī)定的行為應(yīng)當承擔(dān)的法律責(zé)任 。 (3)法律責(zé)任包括 行政責(zé)任和刑事責(zé)任 。 第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 (一 )增值稅的概念與分類 增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》于 2021 年 12月 15 日公布。 (1)生產(chǎn)型增值稅 —— 不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。 (3)消費型增值稅 —— 納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。 (二 )增值稅一般納稅人 增值稅的一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 (四 )增值稅應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 — 當期進項稅額 銷項稅額 =銷售額 稅率 包括向購買方收取的全部價款和價外費用 不包括 (1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 。(1+13% 或 17%稅率 ) 納稅人購進貨物或 者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅。 (五 )增值稅小規(guī)模納稅人 年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標準以下的納稅人是小規(guī)模納稅人。 (2)其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的 。(1+ 征 收率 ) 【注意】 (1)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額 。 一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應(yīng)按同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價格計算銷售額據(jù)以計稅，如果沒有同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計算。 (2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 —— 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 。 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的 —— 貨物發(fā)出的當天 。 (5)委托其他納稅人代銷貨物 —— 收到代銷單位的代銷清單的當天 。 (7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為 —— 為貨物移送的當天。 ② 1 日、 3 日、 5 日、 10日、 15日 —— 期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。 (3)納稅人出口貨物 —— 按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅。 (2)固定業(yè)戶到外縣 (市 )銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報 納稅。 (3)非固定業(yè)戶 —— 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 二、消費稅 (一 )消費稅的概念與計稅方法 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 修訂的《消費稅暫行條例實施細 則》于 2021 年 12月 15 日公布。 A應(yīng)交稅給國家，但消費稅實行代收代繳。 D 是提供加工修理修配勞務(wù)， D要就他找 A收的加工費來交增值稅。 (二 )消費稅納稅人 凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。 (三 )消費稅稅目與稅率 煙 (包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目 )、酒及酒精 (包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、酒、其他酒和酒精等子目 )、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭和焰火、摩托車、小汽車 (包括乘用車、中輕型商客車等子目 )、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油 (包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、滑油、燃料油、航空煤油等子目 )等。 ① 價外費用，并入銷售額計算征稅。(1+ 增值稅稅率或征收率 ) 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。 (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 —— 應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量 。 (4)進口的應(yīng)稅消費品 —— 海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量。 (2)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。 從價定率：組成計稅價格 =(材料成本 +加工費 )247。(1 比例稅率 ) 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 適用稅率 (3)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。 ② 除 ① 外的， 應(yīng)當按照同類應(yīng)稅消費品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅 。 從價定率組成計稅價格 =(成本 +利潤 )247。(1 比例稅率 ) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 適用稅率 (4)進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。(1 消費稅比例稅率 ) 復(fù)合計稅組成計稅價格 =(關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +進口數(shù)量 消費稅定額稅率 )247。 ② 采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天 。 ④ 采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為 收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 (3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當天 。 (1)1 日、 3 日、 5日、 10日、 l5 日或者 1 個月。 (3)l 個月 —— 自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅 。 (4)進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起 15 日內(nèi)繳納。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時