【正文】 電器作價(jià) 12萬元。 =60/1． 17 A． 48 B． 41． 03 C． 60 D． 51． 25 （ 3）還本銷售 ：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出 （ 4）以物易物 ：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理 價(jià)格 含 稅合計(jì)情況下銷售額的確定 （ 1）一般納稅人銷售額換算 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） （ 2）小規(guī)模納稅人銷售額的換算 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+征收率 ） 包裝物押金的處理 單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，要計(jì)算增值稅，逾期以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金收取增值稅。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅額。 （ 1+3%）3%=2700 購(gòu)入時(shí)稅不抵扣 A． 5247元 B． 2621元 C． 2700元 D． 3565元 (二 ) 小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算 對(duì)小規(guī)模納稅人則采用了簡(jiǎn)化的計(jì)稅方法，不實(shí)行稅款抵扣制， 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =銷售額征收率 （六） 、增值稅的征收管理 （一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 （ 1） ．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天 （ 2）進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 （ 3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 （ 2）增值稅的納稅期限 1．增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè) 月或者 1個(gè)季度 例：增值稅的納稅期限分別為（ ABCD ） Ａ．５日、 10日 Ｂ． 15日 Ｃ． 1個(gè)月 Ｄ．１日、３日 2．納稅期限為 1個(gè)季度的僅適用于 小規(guī)模納稅人 。銷售貨物適用 17%的增值稅稅率。 3 000 000 17%250 000=260 000（元） 二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 是指對(duì)消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 （ 二 ）營(yíng)業(yè)稅的納稅人 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 。（ 1營(yíng)業(yè)稅 稅率） 例： 2020年 1月某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為 1200萬元（利潤(rùn)率 10%），其出售取得收入為 1560萬元，則該公司 2020年 1月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 （ D ） [2020年考題 ] 計(jì)算： 1200（ 1+10%）247。計(jì)算該運(yùn)輸公司 2020年 9月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。歌舞廳該月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 （ C ） 萬元。 [2020年考題 ] A． 土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) B． 勞務(wù)發(fā)生地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) C． 其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) D． 其居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 3．納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 4．納稅人提供勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅， 5．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （二）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限 1．營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度 2．金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期，為 1個(gè)季度 3．保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限，為 1個(gè)月 例 :保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅期為 ( C ) A． 10日 B． 15日 C． 1個(gè)月 D． 1個(gè)季度 四 、 企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅的基本概念 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得額征收的一種稅。 注： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人 ，是個(gè)人所得稅 納稅人 例： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依據(jù)外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于（ D ） A． 外資企業(yè) B． 合資企業(yè) C． 非居民企業(yè) D． 居民企業(yè) 三、企業(yè)所得稅的 征稅對(duì)象和征稅范圍 居民企業(yè)的應(yīng)稅所得 居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國(guó) 境內(nèi)、境外 的所得繳納企業(yè)所得稅。 （ 2）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或設(shè)立了機(jī)構(gòu)但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 3．免稅收入： （ 1）國(guó)債利息收入 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等 （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)子所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等 （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收 入 4．扣除額的確定 （ 1）成本 （包括：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)） （ 2）費(fèi)用 （銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） （ 3）稅金（不包括企業(yè)所得稅和增值稅） （ 4）損失 （ 5）支出 5．相關(guān)扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （ 1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。 （ 9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。區(qū)分經(jīng)營(yíng)租入和融 資租入 （經(jīng)營(yíng)租入的費(fèi)用扣除，融資租入按折舊費(fèi)用分期扣除） （ 11）勞動(dòng)保護(hù)支出，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 6．準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過 5 年 。 計(jì)算 2020年應(yīng)納稅所得所得額和企業(yè)所得稅稅額 應(yīng)納稅所得額： 96+1752． 536+5=29． 3（萬元） 應(yīng)納所得稅： =29． 3 20%=5． 86（萬元） 例：某機(jī)構(gòu)公司， 2020年的銷售收入總額為 6000萬元，其中不征稅的收入為 200萬元；其他 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 應(yīng)征稅的收入為 300萬元 ；銷售產(chǎn)品成本、銷售稅金及附加為 2800萬元；有關(guān)費(fèi)用、其他支出為 60 萬元；經(jīng)批準(zhǔn)可以彌補(bǔ)的虧損額為 18 萬元。計(jì)算企業(yè) 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額和多退少補(bǔ)企業(yè)所得稅額。 （ 1）有關(guān)銷售成本支出 1800萬元，繳納營(yíng)業(yè)稅 150萬元，增值稅 336萬元 （ 2）管理費(fèi)用 280萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 100萬元，銷售費(fèi)用 220萬元 （ 3）營(yíng)業(yè)外支出 80 萬元，其中非公益性捐贈(zèng) 20萬元。企業(yè)所得稅稅率為 25% 應(yīng)納稅所得額 =3000+520－ 200－ 20－ 1800－ 150－ 280－ 100－ 220－（ 80－ 20）－ 12=678（萬元） 應(yīng)納所得稅 =678 25%=169． 5（萬元） 七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 免稅和減稅 （ 1）從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得。 例 :某企業(yè) 2020 年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 50 萬元 ,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益 ,則計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí) ,該項(xiàng)費(fèi)用的扣除額為 ( C ) 萬元 50+50*50%=75 A． 50 B． 100 C． 75 D． 150 （ 2）企業(yè)安置殘疾人員的，按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資 100%加計(jì) 扣除 八、企業(yè)所得稅的征收管理 （ 1）納稅地點(diǎn)的規(guī)定 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī) 構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其 實(shí)際經(jīng)營(yíng)期 為一個(gè)納稅年 度 （ 3） 企 業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳 企業(yè)應(yīng)于月或季終了之日起 15日內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅自年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)匯算清激 注：預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 例：某外商投資企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)， 2020 年度經(jīng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的利潤(rùn)總額 120萬元，其中：當(dāng)年的銷售收入為 3000萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查核發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)： 1， 管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際列支 30萬元 2，管理費(fèi)用中的實(shí)際發(fā)放的工資 100萬元，稅務(wù)核定可列支的工資為 90萬元 3，管理費(fèi)用中的福利費(fèi)為 14 萬元、職工教育經(jīng)費(fèi) 3萬元 4，銷售費(fèi)用中的廣告宣傳費(fèi)為 500萬元 5，營(yíng)業(yè)外支出中 通 過民政部門對(duì)災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)款 14萬元，直接對(duì)外捐贈(zèng) 6萬元 6，營(yíng)業(yè)外支出中違反交通法規(guī)，支付的罰款 0． 5萬元 7，財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出為 20 萬元（其中向非金融機(jī)構(gòu)借款 100 萬元，借期 1 年，支付的利息 8萬元，銀行同期同類貸款利率為 5%） 8，取得一筆國(guó)債利息收入 5萬元 9，取得一筆罰款收入 30 萬元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 , 應(yīng)納所得稅額 , 應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅 為多少 (1) 根據(jù)規(guī)定管理費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生額 60%扣除但不得超過收入 5‰ 發(fā)生額扣 30*60%=18 收入 3000 5‰ =15 題目扣除 30萬多扣 15萬應(yīng)調(diào)增 (2)工資經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定只能扣 90 萬 ,多扣 10萬元應(yīng)調(diào)增 (3)根據(jù)規(guī)定福利費(fèi)為工資 14%扣除 ,職工教育經(jīng)費(fèi)為 2． 5%扣除 福利費(fèi) =90 14%=12． 6萬元 ,多扣 1． 4應(yīng)調(diào)增 教育經(jīng)費(fèi) 90 2． 5%=2． 25 多扣 0． 75萬元應(yīng)調(diào)增 (4)廣告費(fèi)只能按不超過收入的 15%扣除 3000 15%=450 多扣 50萬元應(yīng)調(diào)增 (5)通過民政部門捐贈(zèng)可以 按利潤(rùn) 12%以內(nèi)可以 扣除 ,120萬元 12%=144000 直接捐贈(zèng)不能可除所以調(diào)增 6萬元 (6)罰款支出不能扣除應(yīng)調(diào)增 0． 5萬元 (7)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利 率 扣除應(yīng)按不得超過銀行貸款利率可以扣除 100 5%=5 萬元 多扣 3萬元應(yīng)調(diào)增 (8)國(guó)債利息收入為免征項(xiàng) 目應(yīng)調(diào)減 5萬元 (9)罰款收入應(yīng)并入到企業(yè)所得稅征稅 應(yīng)納稅所得額 =120+15+10+1． 4+0． 75+50+6+0． 5+35=201． 65 (萬元 ) 應(yīng)納所得稅額 =201． 65 25%=50． 4125 (萬元 ) 應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅 =50． 412530=20． 4125 (萬元 ) 五 個(gè)人所得稅 （ 一 ） 個(gè)人所得稅的概述 個(gè)人所得稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)和從我國(guó)取得所得的個(gè)人，就其個(gè)人所得額征收的一種稅。 注：納稅人根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為 （ 1）居民納稅人（滿 1年）： 負(fù)有無限納稅義務(wù)（境內(nèi)、境外所得） （ 2）非居民納稅人（不滿 1年）： 負(fù)有有限納稅義務(wù)（境內(nèi)所得） （ 三 ） 、個(gè)人所得稅的 的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率 工資、薪金所得 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 1經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所 得 （ 四 ） 、個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額和稅率 （一）工資、薪金所得（ 每月收入減除 2020元費(fèi)用的余額 ） 居民納稅人：（收入 － 費(fèi)用額） 稅率－相應(yīng)速算扣除 非居民納稅人：（收入 － 費(fèi)用額 － 附加費(fèi)用額） 稅率－相應(yīng)速算扣除 注 :附加費(fèi)用額為 2800元 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得得額 稅率 (%) 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 5 0 2 超過 500元至 2020元的部分 10 25 3 超過 2 000元至 5 000元的部分 15 125 4 超過 5 000元至 20 000元的部分 20 375 5 超過 20 000元至 40 000元的部分 25 1 375 6 超過 40 000元至 60 000元的部分 30 3 375 7 超過 60 000元至 80 000元的部分 35 6 375 8 超過 80 000元至 100 000元的部分 40 10 375 9 超過 100 000的部分 45 15 375 例 :某人 2月份工資收入 4500元 (45002020) 15%125 例：某股份制企業(yè)，一董事長(zhǎng) 2020年 10月工薪 16萬元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額和稅額 應(yīng)納稅所得額： 160 000－ 2020=158000 應(yīng)納稅額： 15800045%－ 15375=55725（元） 例：某股份制企業(yè)的加拿大專家（經(jīng)確定為非居民納稅人）， 2020年 10月工薪 2． 6萬元（人民幣），計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額和稅額。 A． 勞務(wù)報(bào)酬所得 B． 利息、股息、紅利所得 C． 稿酬所得 D． 偶然所得 （ 五 ）稿酬所得 適用比例稅率，稅率為 20%，并按應(yīng)納稅額減征 30%,實(shí)際稅率 14% 稿酬所得應(yīng)納稅額