【正文】 第三章 稅收法律制度 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類 (一 )稅收概念 稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。 稅收是政府收入的最重要來源，是一個具有特定含義的獨立的經濟概念，屬于財政范疇。稅收的定義可以從以下三點來理解： (1)稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的 物質基礎。 (2)稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。 (3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質。 稅收具有組織收入、調節(jié)經濟、維護國家政權和維護國家利益等方面的作用： (1)稅收是國家組織財政收入的主要形式 稅收組織財政收入的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一是由于稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定 。二是稅收的源泉十分廣泛，能從多 方面籌集財政收入。 (2)稅收是國家調控經濟運行的重要手段 國家通過稅種的設置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調節(jié)社會生產、交換、分配和消費，促進社會經濟健康發(fā)展。 (3)稅收具有維護國家政權的作用 國家政權是稅收產生和存在的必要條件，而國家政權的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉。 (4)稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證 在國際交往中，任何國家對在本國境內從事生產、經營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收管轄權，這是國家權益的具體體現(xiàn)。 (二 )稅收的特征 稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。 。 強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標準進行強制征稅。 。 無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。 。 固定性，固定性是指國家征稅以法律形式預先規(guī)定征稅范圍和征收比例。 包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。 (三 )稅收的分類 我國的稅種分類方式主要有： ，可將全部稅收劃分為 流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 (1)流轉稅類 —— 以流轉額為課稅對象 (增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等 )。 特征：間接稅、對物稅、比例稅，計稅依據(jù)是流轉額 (2)所得稅類 (收益稅 )—— 以各種所得額為課稅對象 (企業(yè)所得稅、個人所得稅 )。 特征：可直接調節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調整分配關系的作用 (3)財產稅類 —— 以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象 (房產稅、車船稅、船舶噸稅等等 )。 特征：可為地方財政提供穩(wěn)定收入來源 ?？煞乐关敭a過分集中于社會少數(shù)人 。便于 因地制宜進行征收管理 (4)資源稅類 —— 對境內從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅 (資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 )。 特征：只對特定資源征稅 。具有級差收入稅的特點 。實行從量定額 。屬中央和地方共享稅 (5)行為稅類 —— 以納稅人的某些特定行為為課稅對象 (城市維護建設稅、印花稅等 )。 特征：特殊的目的性 。較強的政策性 。臨時性和偶然性 。稅源的分散性 ，可分為工商稅類、關稅類。 (1)工商稅類 —— 由稅務機關負責征收管理 (絕大部分 )。 工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服 務業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅等。 (2)關稅類 —— 由海關負責征收管理 (進出口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等 )。 關稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調節(jié)進出口貿易的主要手段。 ，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 (1)中央稅。屬于中央政府的財政 收入，由國家稅務局負責征收管理，如關稅和消費稅。 (2)地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 (3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。 ，可分為從價稅、從量稅和復合稅。 (掌握 ) (1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負擔的 稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法 課稅對象的價格 比例稅率 =應納稅額 從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產稅等稅種。 (2)從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關而與價格無關。以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積 單位稅額得出應納稅額。 如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。 (3)復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收 的一種方法。計算方法是從量稅額 +從價稅額。 如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒 (不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒 )。 稅收的分類 二、稅法及構成要素 (一 )稅收與稅法的關系 稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。 (1)稅法的立法主體 =全國人民代表大會及其常務委員會 +地方立法機關 +獲得授權的行政機關。 (2)稅法的調整對象是稅收分配中形成的權利義務關系，而不直接調整稅收分配關系。 稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進 行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。 稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。 (二 )稅法的分類 ，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。 (1)稅收實體法 稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個 人所得稅法》都屬于稅收實體法。 (2)稅收程序法 稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務機關法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。 ，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。 (1)國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內部稅收制度。 (2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。 (3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度 。 ，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 (1)稅收法律 (狹義的稅法 )—— 由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。 (2)稅收行政法規(guī) —— 由國務院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。 如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。 (3