【正文】 第五章 其他相關(guān)稅收法律制度本章考情分析在最近3年的考試中，本章的平均分值為11分，2009年的分值為8分，題型全部為客觀題。2010年教材新增了不同稅種的“稅收減免”等具體規(guī)定，復(fù)習(xí)難度驟然加大。在2010年的考試中，本章分值估計在15分左右，考生應(yīng)重點關(guān)注房產(chǎn)稅、印花稅和土地增值稅的計算分析題。第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度一、房產(chǎn)稅的納稅人（★★★）（P158）房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人。產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。【解釋】出典是指產(chǎn)權(quán)所有人為了某種需要將自己的房屋在一定的期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給他人使用，以押金形式換取一定數(shù)額的現(xiàn)金（或者實物），并立有某種合同（契約）的行為。在此，房屋所有人稱為房屋“出典人”，支付現(xiàn)金的人稱為房屋的“承典人”。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！纠}1判斷題】張某將個人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（ 　）（2008年）【答案】√【解析】房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。【例題2多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)房產(chǎn)稅納稅人的表述中，正確的有（ ）。A、產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的房屋，其經(jīng)營管理單位為納稅人B、產(chǎn)權(quán)屬于集體所有的房屋，該集體單位為納稅人C、產(chǎn)權(quán)屬于個人所有的營業(yè)用的房屋，該個人為納稅人D、產(chǎn)權(quán)出典的房屋，出典人為納稅人【答案】ABC【解析】產(chǎn)權(quán)出典的，“承典人”為納稅人。二、房產(chǎn)稅的征稅范圍（★）（P159）房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。獨立于房屋之外的建筑物（如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等）不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對象。【例題1判斷題】農(nóng)民王某于2009年將其在本村價值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計征的規(guī)定計算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅360元。（ ）【答案】【解析】房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村?！纠}2多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的是（ ）。A、某賓館的圍墻B、某賓館的室外游泳池C、某企業(yè)的辦公樓D、某房地產(chǎn)公司出租的寫字樓【答案】CD【解析】選項D：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的計算（★★★）（P160161）【解釋】房產(chǎn)稅按“年度”計算。從價計征以房產(chǎn)余值（按房產(chǎn)原值一次減除10％－30％）為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（1－扣除比例）％【解釋1】具體扣減比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，試題中肯定會明確給出?！窘忉?】自2009年1月1日起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅?！窘忉?】房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要包括：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機、過道、曬臺等?！窘忉?】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。從租計征按房產(chǎn)租金收入的12％計征。應(yīng)納稅額＝租金收入12％【解釋】自2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】出租居民住房適用10％的個人所得稅稅率。特殊規(guī)定（P160）（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按照“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。（2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。（3）對于融資租賃的房屋，以“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。（4）自2007年1月1日起，對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中，自營的按照房產(chǎn)原值減除10％－30％后的余值計征；出租房產(chǎn)的，按照租金收入計征?！纠}1判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（ ）（2009年）【答案】√【例題2單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，％，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30％，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（　?。┰＃?008年）A、9360 B、7200 C、5040 D、2160【答案】C【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝600000（1－30％）％＝5040（元）?！纠}3單選題】某企業(yè)2008年度自有生產(chǎn)用房原值5000萬元，賬面已提折舊1000萬元。％，當(dāng)?shù)卣?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30％。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為( )萬元。（2009年）A、18 B、 C、42 D、48【答案】C【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝5000（1－30％）％＝42（萬元）?！纠}4單選題】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，2009年1月1日將其中的30％用于對外投資聯(lián)營，投資期限為10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20％，該企業(yè)2009年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（ ）。A、24萬元 B、 C、30萬元 D、【答案】B【解析】（1）用于對外投資聯(lián)營的部分，由于其不承擔(dān)投資風(fēng)險，只收取固定收入，視同出租，其計稅依據(jù)為租金收入，即每年的固定利潤分紅50萬元，應(yīng)納稅額＝50萬元12％＝6萬元；（2）剩余部分以房屋余值為計稅依據(jù)，應(yīng)納稅額＝250070％（1－20％）％＝。兩項合計。【例題5單選題】某企業(yè)2009年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，3月31日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20％后的余值計稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）萬元。A、 B、24 C、27 D、【答案】C【解析】（1）從價部分：2000（1－20％）％＋1000（1－20％）％3/12＝（萬元）；（2）從租部分：5912％＝（萬元）；（3）當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝＋＝27（萬元）。四、房產(chǎn)稅的稅收減免（★★★）（P162－164）國家機關(guān)、人民團體、軍隊“自用”（不包括出租）的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅?！窘忉尅可鲜鰡挝凰鶎俚母綄俟S、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅。、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)（居民住房）免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。自2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅。向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅，但不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)?！纠}1多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅的有（ ）。A、城市居民出租的房產(chǎn)B、城市居民投資聯(lián)營的房產(chǎn)C、城市居民所有的自住用房D、城市居民擁有的營業(yè)用房【答案】ABD【解析】個人擁有的非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅，即居民住房免房產(chǎn)稅，營業(yè)用房或出租用房照章征稅。【例題2多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列對房產(chǎn)稅免稅規(guī)定的表述中，正確的有（ ）。A、對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅B、老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅C、房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅D、應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用3個月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅【答案】ABC【解析】選項D：納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅?！纠}3單選題】某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2009年1月1日時原值分別為1200萬元和1000萬元，2009年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2009年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府規(guī)定按房產(chǎn)原值減除20％的余值計稅。該企業(yè)2009年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）萬元。A、 B、 C、 D、【答案】A【解析】（1）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，A棟房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1200（1－20％）％4個月/12＝（萬元）；（2）B棟房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1012％4個月＋1000（1－20％）％8個月/12＝（萬元）；（3）該企業(yè)2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝＋＝（萬元）?！纠}4單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間（房屋原值為20萬元）。2008年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20％后的余值計稅，則王某2008年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（ ）萬元。A、 B、 C、 D、【答案】A【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20（1－20％）％＝（萬元）；（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1212％＝（萬元）；（4）三項合計，應(yīng)納房產(chǎn)稅＝＋＝（萬元）。五、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（★★）（P164）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅?！窘忉尅恐挥械谝环N情形從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅，其他均從“次月”。自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。 【例題多選題】稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（ ）。A、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起，繳納房產(chǎn)稅B、納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅C、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅D、納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅【答案】BCD【解析】納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月（而非次月）起，繳納房產(chǎn)稅。第二節(jié) 契稅法律制度一、契稅的納稅人和征稅范圍（★★★）（P165）納稅人在我國境內(nèi)“承受”（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個人。【例題判斷題】契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個人。（　 ）（2008年）【答案】