【正文】 編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第45頁 共45頁第三章　稅收法律制度第一節(jié)　稅收概述 　　一、稅收的概念與分類　?。ㄒ唬┒愂崭拍钆c作用　　　　稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。　?。?）稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機(jī)器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)?！　。?）稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。　?。?）稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)?！　　　。?）稅收是國家組織財政收入的主要形式；　?。?）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段；　?。?）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；　　（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證?！　　　。ǘ┒愂盏奶卣鳌　《愂杖裕憾愂站哂袕?qiáng)制性、無償性和固定性三個特征　　——稅收是國家以社會管理者身份，憑借政治權(quán)利，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收?！　　獓胰〉枚愂帐杖爰炔恍鑳斶€，也不需對納稅人付出任何對價?！　　咎崾尽慷愂盏臒o償性是稅收“三性”的核心?！　　〞r間上的連續(xù)性和征收比例的固定性?！　《噙x題：下列各項中，屬于稅收的特征的有（?。！　　　　　　〈鸢福篈CD答案：稅收與其他財政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個特征?！　。ㄈ┒愂盏姆诸悺　∥覈亩惙N分類方式主要有：　　，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型?！　。?）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）?！　。?）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。　?。?）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或者財產(chǎn)價值為課稅對象（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等）?！　。?）資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅等）。　?。?）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅等）。　　單選題：在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的是（?。??！　　　　　　　〈鸢福篋答案：我國現(xiàn)行稅種中屬于財產(chǎn)稅的稅種包括：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等，選項D屬于行為稅類?！　?，可分為工商稅類、關(guān)稅類。　?。?）工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。（絕大部分）　?。?）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。（進(jìn)出口關(guān)稅）　　，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅?！。?）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費稅?！。?）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅等?！　?（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、所得稅、印花稅、資源稅等。　　　多選題：按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（?。?。　　　　　　　正確答案』ACD答案：中央地方共享稅有增值稅、所得稅、印花稅、資源稅等，選項D屬于地方稅?！　?，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅?！　。?）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法。　?。?）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。實行定額稅率?！　±嘿Y源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！　。?）復(fù)合稅是——既征收從價稅，又征收從量稅?！　±合M稅中的卷煙和白酒。稅收的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅、土地增值稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費稅地方稅契稅、營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅、企業(yè)所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)從價稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅從量稅資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅復(fù)合稅消費稅中的卷煙、白酒　　單選題：下列各項中，不屬于流轉(zhuǎn)稅的是（　）?！　　　　　　〈鸢福篋答案：選項D是屬于所得稅類?！　芜x題：在我國現(xiàn)行的下列稅種中，屬于行為稅類的有（?。??！　　　〈鸢福篋答案：本題考核行為稅包括的稅種。選項A營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，選項B房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅，選項C車船稅屬于財產(chǎn)稅，選項D印花稅屬于行為稅　　二、稅法及構(gòu)成要素　　（一）稅收與稅法的關(guān)系　 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱?！　　。?）立法機(jī)構(gòu)：全國人大及其常委會＋地方立法機(jī)關(guān)＋授權(quán)機(jī)構(gòu)（2）依據(jù)：憲法　?。?）調(diào)整對象：國家與社會成員在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系　　　　稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念稅法屬于法學(xué)概念；　　稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律保障?！　。ǘ┒惙ǖ姆诸悺　?，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法?！　。?）稅收實體法——針對某一具體稅種　　稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法?！　。?）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務(wù)管理程序?！　《愂粘绦蚍ㄊ侵付悇?wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等?！　±纭吨腥A人民共和國稅收征收管理法》、《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。　　，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。　?。?）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度?！　。?）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。　?。?）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度?！　?，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件?！　。?）稅收法律（狹義的稅法）——法　　由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等?！　。?）稅收行政法規(guī)——條例，暫行條例　　由國務(wù)院制定。如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等?！。?）稅收規(guī)章——辦法　　分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章?！　〔块T規(guī)章：由國務(wù)院稅收主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。地方規(guī)章：由省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市人民政府制定?！。?）稅收規(guī)范性文件　　行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。　　效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件　　多選題：根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（?。！　　　　　　　〈鸢福篈C答案：選項BD是按照稅法法律級次劃分的?！　∨袛囝}：《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于稅收程序法。（?。┐鸢福捍鸢福骸吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》屬于稅收實體法。　　多選題：下列屬于稅收實體法的有（?。??！.《稅收征管法》　B.《增值稅暫行條例》C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》　D.《稅收征收管理法實施細(xì)則》答案：BC答案：選項AD屬于稅收程序法。（三）稅法的構(gòu)成要素　　稅法的構(gòu)成要素（11項）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。　　——“征稅”主體　　代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)?！　“ǜ骷壎悇?wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和海關(guān)?！　。{稅人）——“納稅”主體　依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織?！　　n稅對象　　納稅的客體，也就是對什么征稅。 　不同的征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 　　 　　稅目是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項目，是征稅對象的具體化。　　制定稅目的目的有兩個：（1）明確征稅的具體范圍；（2）制定不同的稅率。　　單選題：我國稅法要素中，用來明確征稅的具體范圍，確定征稅對象適用不同稅率的要素是（?。??！　　　　　　　　〈鸢福篋答案：確定稅目的目的是：（1）為了明確征稅的具體范圍；（2）為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率?！　　　≈笐?yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度?！　《惵实母叩椭苯芋w現(xiàn)國家的政策要求，直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，是稅收法律制度中的核心要素。　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率（超額累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率）?！　。?）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率?！　±涸鲋刀惢径惵?7%等；營業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅25%等?！　”壤惵拾ㄈN：　?、賳我槐壤惵省　、诓顒e比例稅率　?、鄯缺壤惵省　。?）定額稅率（固定稅額），是指按納稅對象的一定計量單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。　　例：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等?！　、俚貐^(qū)差別定額稅率　　②幅度定額稅率　?、鄯诸惙旨壎~稅率　?、艿貐^(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅　?。?）累進(jìn)稅率，是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率?！　∮腥~累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率?！　、俪~累進(jìn)稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)的稅率計算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的稅款。例如目前我國工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅的稅率是執(zhí)行3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率。舉例：張先生，2011年11月工資為6000元，其中3500元以內(nèi)的部分不征收個人所得稅，超過3500元的部分，適用下表稅率：全月應(yīng)納稅所得額稅率全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%全月應(yīng)納稅額超過80000元45%　　張先生11月應(yīng)納稅所得額=60003500=2500元　　應(yīng)納稅額=15003%＋100010%=145　?、诔世圻M(jìn)稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅?！恋卦鲋刀悺　芜x題：我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（　）?！　　　　　　　　〈鸢福築　　單選題：企業(yè)所得稅的稅率形式是（　）?！　　　　　　　　〈鸢福篊　?。ǘ惢嬎銘?yīng)納稅額的根據(jù)　　計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，一般有三種：　?。?）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)?！　?yīng)納稅額＝計稅金額適用稅率　?。?）從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)?！　?yīng)納稅額＝計稅數(shù)量單位適用稅額　?。?）復(fù)合計征。既包括從量計征又包括計價從征?！　∪缥覈F(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。　　應(yīng)納稅額＝計稅數(shù)量單位適用稅額＋計稅金額適用稅率　　判斷題：在從價定率征收的情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率，以應(yīng)稅消費品的銷售額為基數(shù)乘以比例稅率計算應(yīng)納稅額。（?。〈鸢福骸獭　∨袛囝}：在從量定額征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額，以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計算應(yīng)納稅額。（?。〈鸢福骸獭　　　《惙ㄒ?guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。　　　　納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限?！　∫?guī)定納稅期限保證了國家財政收入的及時實現(xiàn)，也是稅收強(qiáng)制性和固定性的體現(xiàn)。納稅人必須在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款。　　　　納稅人具體繳納稅款的地點?！　　　覍δ承┘{稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 　?。?）減稅和免稅　　①減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款； 　　②免稅是對應(yīng)納稅額全部免征； 　　③類型： 一種是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目；另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。　　我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目。 　?。?）起征點 　　稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額 。征稅對象的數(shù)額達(dá)到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點的不征稅。起征點指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。　?。?）免征額 　　免征額是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。　　【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達(dá)起征點和免征額時都