【正文】 會計人員從業(yè)資格考試輔導　　財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第三章　稅收法律制度　　 第一節(jié)　稅收概述　　一、稅收的概念與分類　?。ㄒ唬┒愂盏母拍钭饔谩　《愂帐菄覟閷崿F(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式?！　《愂兆饔茫骸　?；　?。弧　。弧　??！　。ǘ┒愂盏奶卣鳌　。弧　。弧　??！　　纠}單選題】（　）是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定課稅對象、征收比例，便于征納雙方共同遵守?！　　　　　　　　　答疑編號2835030101]　　『正確答案』B　　『答案解析』固定性，是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定課稅對象、征收比例，便于征納雙方共同遵守。　?。ㄈ┒愂盏姆诸悺　。骸　。?）流轉(zhuǎn)稅類，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收?！　≡鲋刀悺I業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅。　?。?）所得稅類，是以納稅人的各種收益額為征稅對象的一類稅收?！　∑髽I(yè)所得稅、個人所得稅?！　。?）財產(chǎn)稅類，是以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象的一類稅收?！　》慨a(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?！　。?）資源稅類，是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅收。　　資源稅。　?。?）行為稅類，是國家為了實現(xiàn)某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收?！　∮』ǘ?、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅?！　。骸　」ど潭愵悾ǘ悇?wù)機關(guān)）、關(guān)稅類（海關(guān)）?！　。骸　≈醒攵悾菏侵赣芍醒肓⒎ā⑹杖雱潥w中央并由中央政府征收管理的稅收。　　例如，關(guān)稅，海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅等。　　地方稅：是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收?！　±?，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。　　中央地方共享稅：是指稅收收入只配有中央和地方按比例或法定方式分享的稅收?！　±?，增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅等。　　【例34】（單項選擇）下列各項中，屬于中央稅的是（　）?！　　　　　　　　　答疑編號2835030102]　　『正確答案』B 　?。骸　膬r稅——增值稅、營業(yè)稅；　　從量稅——資源稅、耕地占用稅、車船稅；　　復合稅——卷煙、白酒的消費稅?！　　纠}單選題】下列各項中不屬于流轉(zhuǎn)稅的是（?。！　　　　　　　　　答疑編號2835030103]　　『正確答案』D　　『答案解析』我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類?！　《?、稅法及構(gòu)成要素　?。ㄒ唬┒愂张c稅法的關(guān)系　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱?！　。ǘ┒惙ǖ姆诸悺　?，可分為稅收實體法和稅收程序法?！　《愂諏嶓w法：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》?！　《愂粘绦蚍ǎ骸吨腥A人民共和國稅收征收管理法》?！　?，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等?！　。梢詣澐譃槎愂辗?、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件等?！　　纠}多選題】下列各項中屬于稅收實體法的是（?。??！　.《稅收征收管理法》　　B.《個人所得稅法》　　C.《企業(yè)所得稅法》　　D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》　　[答疑編號2835030104]　　『正確答案』BCD　　『答案解析』《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》都屬于稅收實體法。 　?。ㄈ┒惙ǖ臉?gòu)成要素　　納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素?！　　　∈侵复韲倚惺苟愂照鞴苈殭?quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)?！　　　∈侵付惙ㄒ?guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。法人或自然人?！　　　∫粋€稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志。不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種?！　　　∈侵付惙ㄖ幸?guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。　　　　稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志?！　。?）比例稅率。是指對統(tǒng)一征稅對象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一比例征收的稅率?！　。?）定額稅率。是指對單為征稅對象規(guī)定固定數(shù)額，而不是采用百分比的形式?！　。?）累進稅率。是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為若干等級，各定一個稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率?！　、偃~累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅?！　　纠?7】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，其適用表3—1中所列的全額累進稅率：　　表3—1 某三級全額累進稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30　　[答疑編號2835030105]　　『正確答案』則該納稅人本月應(yīng)納稅額=500010%=500（元）；　　若該納稅人本月應(yīng)納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額=500120%=（元）?！　、诔~累進稅率：同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款?！　、鄢世圻M稅率：征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，采用這種稅率的是土地增值稅。 　　　　計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復合計征三種類型?！　。?）從價計征課稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積為計稅依據(jù)；　　計稅金額=征稅對象的數(shù)量計稅價格　　應(yīng)納稅額=計稅金額適用稅率　?。?）從量計征課稅對象的自然實物量為計稅依據(jù)；　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量單位適用稅額　　（3）復合計征征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)?！　?yīng)納稅額=計稅數(shù)量單位適用稅額+計稅金額適用稅率　　　　是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。　　　　納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。可分為按期納稅和按次納稅。　　　　是指納稅人申報繳納稅款的地點。　　　?。?）減稅和免稅　　減稅是對應(yīng)征稅款減征其一部分，免征是應(yīng)征稅款全部予以免征。　?。?）起征點　　計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的按照計稅依據(jù)全額征稅?！　。?）免征額　　課稅對象就其全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額?！　∶庹黝~是指凡稅法中規(guī)定有免征額的，只就超過免征額的部分征稅?！　∑鹫鼽c規(guī)定對達到和超過起征點的，就要按課稅對象的全部數(shù)額征稅。　　　　行政責任、刑事責任?！　　纠}多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的是（　）。　　　　　　　　　　[答疑編號2835030106]　　『正確答案』BC　　『答案解析』納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。 　　【例題單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是（　）。　　　　　　　　　　[答疑編號2835030107]　　『正確答案』C　　『答案解析』征稅對象一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志。 　　【例題多選題】按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，征稅稅率包括（?。?。　　　　　　　　　　[答疑編號2835030108]　　『正確答案』ABC　　『答案解析』按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，征稅稅率包括比例稅率、定額稅率、累進稅率。 　　【例題多選題】按現(xiàn)行稅法規(guī)定，計稅依據(jù)可以分為（?。??！　　　　　　　　　答疑編號2835030109]　　『正確答案』ABC　　『答案解析』按現(xiàn)行稅法規(guī)定，計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復合計征。 　　【例題判斷題】課稅對象的數(shù)額超過起征點的，只就減除起征點后的剩余部分計征稅款。（?。　答疑編號2835030110]　　『正確答案』　　『答案解析』起征點規(guī)定對達到和超過起征點的，就要按課稅對象的全部數(shù)額征稅。 　　【例題單選題】在稅制要素中，對征稅對象總額中的一部分數(shù)額免予征稅，只就減除后的剩余部分計征稅款，被免予征稅的這部分數(shù)額是（　）。　　　　　　　　　　[答疑編號2835030111]　　『正確答案』B　　『答案解析』免征額是指凡稅法中規(guī)定有免征額的，只就超過免征額的部分征稅?！　?第二節(jié)　主要稅種　　一、增值稅　　（一）增值稅的概念與分類　　納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人?！　　纠}單選題】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（?。！　　　　　　　　　答疑編號2835030201]　　『正確答案』AC　　『答案解析』銷售房屋征收營業(yè)稅，提供通信服務(wù)征收營業(yè)稅。 　　三類：　　?！　??！　。ìF(xiàn)行）?！　≡试S納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中所含的稅款，在購置當其全部一次扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅?！　。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人　　：年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位?！　　　⌒∫?guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人?！　∷Q會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額?！　。?）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；工業(yè)和加工修理修配；　　（2）除第1項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；商業(yè)（批發(fā)零售）；　?。?）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！　。ㄈ┰鲋刀惗惵省　?。　　%?！　　咀⒁狻颗c征收率不同，小規(guī)模納稅人實行征收率3%?！　。ㄋ模┰鲋刀悜?yīng)納稅額　　增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額?！　　　　　′N項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額?！　′N項稅額=銷售額適用稅率　　　　收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。　　含稅與不含稅銷售額：　　　　【例313】紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為：　　[答疑編號2835030202]　　『正確答案』不含稅銷售額=23400247。（1+17%）=20000（元）　　增值稅銷項稅額=2000017%=3400（元） 　　【例314】紅程化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，其進口一批應(yīng)稅消費品，進口發(fā)票上注明的價格為36000元，其適用的消費稅稅率為10%、關(guān)稅稅率為50%，進口商品適用的增值稅稅率為17%。則其進口時需要繳納的增值稅稅額為：　　[答疑編號2835030203]　　『正確答案』關(guān)稅=3600050%=18000（元）　　增值稅組成計稅價格=（36000+18000）247。（110%）=60000（元）　　進口商品應(yīng)繳納的增值稅稅額=增值稅組成計稅價格17%=6000017%=10200（元） 　　【例題判斷題】計算銷項稅是以含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。（?。　答疑編號2835030204]　　『正確答案』　　『答案解析』計算銷項稅是以不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。 　　　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。　　需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。　　下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：　?。?）購進：購進取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！　。?）進口：海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額?！　。?）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。　　進項稅