【正文】 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 1 頁(yè) 第三章 稅收法律制度 本章是本門(mén)課程的重點(diǎn)內(nèi)容，考試題型覆蓋了單選、多選和判斷全部題型，最近三年考試平均分為 20分，在 2020年本章內(nèi)容做了較大改動(dòng)，新增了稅收概述和主要稅種兩節(jié)，五大主要稅種全部涉及，在稅收征管中也新增了稅務(wù)代理、稅收檢查及法律責(zé)任的內(nèi)容，新增內(nèi)容多。 2020年對(duì)教材中的錯(cuò)誤進(jìn)行了更正，各節(jié)內(nèi)容都有涉及，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等，同時(shí)對(duì)第三節(jié)稅收征管中的 “ 發(fā)票的開(kāi)具與管理 ” 和 “ 稅務(wù)行政復(fù)議 ” 內(nèi)容進(jìn)行了修訂。 本章盡管教材寫(xiě)得比較簡(jiǎn)潔，但是內(nèi)容面面俱到 ，可考的知識(shí)點(diǎn)非常多，也比較靈活，預(yù)計(jì)今年分值為 25～ 35分。雖然本章內(nèi)容增加不少，但是新增內(nèi)容都屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，總體而言難度不大，考生不必有畏懼心理，學(xué)習(xí)時(shí)主要在理解的基礎(chǔ)上記憶，不能光靠死記硬背。 最近三年考試題型、分值分布 年份 單選題 多選題 判斷題 合計(jì) 平均分 預(yù)計(jì)分值 2020 4 4 4 12 20 25～ 35 2020 8 8 8 24 2020 9 8 8 25 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類(lèi) （一）稅收的概念 稅收是指以 國(guó)家為主體 ，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職 能， 憑借政治權(quán)力 ，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。 稅收的作用：是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式；是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。 （二）稅收的特征 強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性 。 ：是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過(guò)頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。 ：是指國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。 無(wú)償性是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的最本質(zhì)的特征，是稅收 “ 三性 ” 的核心。 ：是指國(guó)家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例。 【例題 單選題】（ 2020年）在稅收特征中，據(jù)核心地位的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030101] 『正確答案』 A 『答案解析』在稅收特征中，據(jù)核心地位的是無(wú)償性。 （三）稅收的分類(lèi) （ 1） 流轉(zhuǎn)稅類(lèi) ：以 流轉(zhuǎn)額 為征稅對(duì)象，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。 （ 2） 所得稅類(lèi) ：以納稅人的各種 應(yīng)納稅所得額 為征稅對(duì)象，主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 （ 3） 財(cái)產(chǎn)稅類(lèi) ：以納稅人所擁有或支配的某些 財(cái)產(chǎn) 為征稅對(duì)象，主要包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等。 （ 4） 資源稅類(lèi) ：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類(lèi)稅，以 自然資源 為征稅對(duì)象，主要包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 2 頁(yè) （ 5） 行為稅類(lèi) ：以某些 特定行為 為征稅對(duì)象，主要包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。 【例題 判斷題】流轉(zhuǎn)稅是以增值額為征稅對(duì)象的稅種。（ ） [答疑編號(hào) 3073030102] 『正確答案』 『答案解析』流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。 【例題 單選題】（ 2020年）下列稅種中，屬于行為稅類(lèi)的稅種有（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030103] 『正確答案』 B 『答案解析』印花稅屬于行為稅類(lèi)的稅種。 （ 1） 工商稅類(lèi) ：以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各類(lèi)稅的總稱(chēng)，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分，由 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理 。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。 （ 2） 關(guān)稅類(lèi) ：對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅種的總稱(chēng)，由 海關(guān)負(fù)責(zé)征收 。主要包括進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，不包括海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。 （ 1） 中央稅 ：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部劃解 中央政府所有并支配使用的一類(lèi)稅，如關(guān)稅、消費(fèi)稅等。 （ 2） 地方稅 ：由 地方政府征收和管理使用 的一類(lèi)稅，如個(gè)人所得稅、屠宰稅、筵席稅等。 （ 3） 中央與地方共享稅 ：稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬 中央政府和地方政府共同擁有 的一類(lèi)稅，如增值稅、資源稅等。 （ 1） 從價(jià)稅 ：以課稅對(duì)象的 價(jià)格 為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一種稅。實(shí)行 比例稅率 和 累進(jìn)稅率 ，其 應(yīng)納稅額隨價(jià)格的變化而變化 ，能充分體現(xiàn) 合理負(fù)擔(dān)的稅收政策。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。 （ 2） 從量稅 ：以課稅對(duì)象的 數(shù)量 為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類(lèi)稅。其課稅數(shù)額 只與課稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)，與價(jià)格無(wú)關(guān) 。如資源稅、車(chē)船稅、土地使 用稅等。 （ 3） 復(fù)合稅 ：采用 從價(jià)稅和從量稅同時(shí)征收 。如消費(fèi)稅中的白酒、卷煙采用復(fù)合稅。 【例題 單選題】（ 2020年）采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的方法，稱(chēng)為（ ）。 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 3 頁(yè) [答疑編號(hào) 3073030104] 『正確答案』 B 『答案解析』采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的方法，稱(chēng)為復(fù)合稅。 二、稅法及其構(gòu)成要素 （一）稅收與稅法的關(guān)系 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整 國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系 的法律規(guī)范的總稱(chēng)。 （ 1） 稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。 （ 2） 稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅 法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。 【例題 多選題】（ 2020年）下列關(guān)于稅收與稅法關(guān)系的說(shuō)法，正確的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030105] 『正確答案』 ABCD （二）稅法的分類(lèi) （ 1） 稅收實(shí)體法 ：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的 實(shí)體權(quán)利、義務(wù) 的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是 稅法的核心部分 。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。 （ 2） 稅收程序法 ：是指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的 程序關(guān)系 為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅 權(quán)行使 程序 和納稅人納稅義務(wù)履行 程序 的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是 稅法體系的基本組成部分 。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。 【例題 判斷題】（ 2020年）稅收程序法是稅法的核心部分。（ ） [答疑編號(hào) 3073030106] 『正確答案』 『答案解析』稅收實(shí)體法是稅法的核心部分。 國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法 。 【例題 多選題】（ 2020年）稅法按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以分為（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030107] 『正確答案』 ABD 『答案解析』稅法按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。 （ 1）稅收法律 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 4 頁(yè) ① 制定部門(mén)： 全國(guó)人大及其常委會(huì)。 ② 法律地位：僅次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。 ③ 代表性文件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)征收管理法》等。 （ 2） 稅收行政法規(guī) ① 制定部門(mén)： 國(guó)務(wù)院 ② 法律地位：低于憲法和稅收法律 ③ 代表性文件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等 （ 3） 稅收規(guī)章 ：分為稅收部門(mén)規(guī)章和地方稅收規(guī)章 稅收部門(mén)規(guī)章： ① 制定部門(mén)： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門(mén)、機(jī)構(gòu) ② 法律地位：低于稅收法律、行政法 規(guī) ③ 代表性文件：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等 地方稅收規(guī)章： ① 制定部門(mén)：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán) ② 法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī) ③ 代表性文件：《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等 （ 4） 稅收規(guī)范性文件 ① 制定部門(mén)： 縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān) ② 法律地位：在本轄區(qū)內(nèi)使用 【例題 單選題】制定稅收法律的部門(mén)是（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030108] 『正確答案』 D 『答案解析』制定稅收法律的部門(mén)是全國(guó)人大及其常委會(huì)。 （三）稅法構(gòu)成要素 包括： 征稅人、納稅義務(wù)人、征 稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任。 ：代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。 主要包括 稅務(wù)機(jī)關(guān) 和 海關(guān) 。 ：依法 直接負(fù)有納稅義務(wù) 的 自然人、法人和其他組織 。 ：稅收法律關(guān)系中權(quán)力義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅，是 征稅的客體。 征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 5 頁(yè) 【例題 單選題】（ 2020年）（ ）是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 [答疑編號(hào) 3073030201] 『正確答案』 A 『答案解析』征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 ：稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是 征稅對(duì)象的具體化 。 ： 應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例 ，是計(jì)算稅額的尺度。 稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度 。 我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有 比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率 。 （ 1）比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。 （ 2）定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。 （ 3）累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。 分為全額累進(jìn)稅率、 超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅） 、超倍累進(jìn)稅率。 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 6 頁(yè) 【例題 判斷題】（ 2020年）累進(jìn)稅率是指按課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)，隨著課稅數(shù)量的增大而隨之降低的稅率。（ ） [答疑編號(hào) 3073030202] 『正確答案』 『答案解析』累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。 ：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 分為 從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征 。 （ 1）從價(jià)計(jì)征：以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 比例稅率 （ 2）從量計(jì)征：以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量 定額稅率 （ 3）復(fù)合計(jì)征：既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 比例稅率 +銷(xiāo)售數(shù)量 定額稅率 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 7 頁(yè) ：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 增值稅實(shí)行多次課征制。 ：納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng) 依法繳納稅款的