【正文】 第五章 其他相關(guān)稅收法律制度 一、考前分析指導(dǎo) 2022年 2022年 2022年 房產(chǎn)稅 單選（計(jì)算） 單選（納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間） 印花稅 多選（征稅范圍） 多選（納稅人） 單選（征稅范圍） 判斷（計(jì)稅依據(jù)） 土地增值稅 多選（納稅清算） 城鎮(zhèn)土地使用稅 單選（稅收減免） 多選（納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間） 契稅 單選（征稅范圍） 單選（計(jì)稅依據(jù)） 單選、多選（計(jì)稅依據(jù)） 車(chē)船稅 多選（納稅人） 多選（稅收減免） 多選（稅收減免） 資源稅 單選（征稅數(shù)量 ) 分析上圖，在 2022年的備考中應(yīng)注意 （ 1）本章考點(diǎn)基本是客觀題題型，即單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題。根據(jù)前三年分值的分析， 2022年本章所占分值會(huì)在 12分左右； （ 2）大家在復(fù)習(xí)時(shí)需要比其他章節(jié)更加重視稅收優(yōu)惠、征收管理方面的規(guī)定； （ 3）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅相關(guān)的內(nèi)容在 2022年考試中“一分不值”， 2022年應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注； （ 4）本章教材與“資源稅”有關(guān)的內(nèi)容按舊政策編寫(xiě)，與最新的《資源稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》有諸多不相符之處，這部分內(nèi)容沒(méi)有“強(qiáng)化”的必要了，大家按基礎(chǔ)班涉及到的內(nèi)容簡(jiǎn)要復(fù)習(xí)即可。 （ 5）對(duì)于本章小知識(shí)點(diǎn)較多，容易混淆，大家可以從 納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、征稅管理、其他個(gè)性問(wèn)題這六個(gè)方面將七個(gè)稅種一一攻破。 ? 一、概念 屬于財(cái)產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的 計(jì)稅價(jià)值 或房產(chǎn) 租金收入 向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。 ? 二、房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍 ? （一）房產(chǎn)稅的納稅人 （ ★★★ ） ? 指在我國(guó) 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū) （不包括農(nóng)村） 內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。 ? 相關(guān)解釋如下 ? ，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人； ? ， 承典人 為納稅人 ； ? 提示： 房產(chǎn)出租的，由房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人（出租人）為納稅人。 ? 、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人； ? ，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人； ? 、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人按房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅。 ? 提示： （ 1）納稅人具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。 ? （ 2）涉外企業(yè)、單位和個(gè)人等在內(nèi)地?fù)碛械姆慨a(chǎn)，也要繳納房產(chǎn)稅。 ? （ 3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。 ? 【例題 1 單選題】 根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（ ）。 ? ，不納稅 ? ，由出典人納稅 ? ，由代管人或使用人納稅 ? ，不納稅 ? ，由使用人按房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅 ? 【答案】 CE ? 【解析】（ 1）選項(xiàng) A：產(chǎn)權(quán)未確定或者糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人； ? （ 2）選項(xiàng) B：產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人； ? （ 3）選項(xiàng) D：產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人。 【例題 2 判斷題】 張某將個(gè)人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（ ）（ 2022年） 【答案】 √ 【解析】房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。 （二）房產(chǎn)稅的征稅范圍 ★ ? ：房產(chǎn)稅的征稅范圍是 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi) 的房屋， 不包括農(nóng)村 。 ? ：指房屋。 ? 【解釋】所謂房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所； ? 而獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。 ? 【例題 多選題】 根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【答案】 CD ? 【解析】（ 1）選項(xiàng) AB：獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如圍墻、室外游泳池等），不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象； ? （ 2）選項(xiàng) D：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算 ★★★ 計(jì)稅方法 計(jì)稅依據(jù) 稅率 計(jì)稅公式 從價(jià)計(jì)征 以 房產(chǎn)原值 一次減除 10%～ 30%后的余值（即房產(chǎn)余值）為計(jì)稅依據(jù)（具體扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定） % 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值 （ 1扣除比例） % 從租計(jì)征 （ 1）以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)（包括貨幣收入和實(shí)物收入） （ 2）以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝?lèi)房產(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征 12% 應(yīng)納稅額＝租金收入 12%或 4% 個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的 4% ? 【解釋 1】 ————— 房產(chǎn)原值 ? （ 1）自 2022年 1月 1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 ? （ 2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施（如暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等）。 ? （ 3）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 ? （ 4）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。 ? 【解釋 2】 ————— 從組計(jì)征 ? 自 2022年 1月 1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可 暫減按 4％ 的稅率征收房產(chǎn)稅。 ? 【相關(guān)鏈接】出租居民住房適用 10％的個(gè)人所得稅稅率 ? 【解釋 3】 ——— 特殊規(guī)定 ? 1．投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn) ? （ 1） 真投資 ：被投資方交 ? 對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者 參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 的，按 房產(chǎn)余值 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。 ? （ 2） 假投資 ：投資方 /產(chǎn)權(quán)人交 ? 對(duì)以房產(chǎn)投資 收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 的，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房屋租金，應(yīng)當(dāng)依法以 出租方取得的租金收入 為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。 ? 2．融資租賃房屋： 從價(jià)計(jì)征 ? 3．居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn) ? （ 1）對(duì)居民住宅內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由 實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人 繳納房產(chǎn)稅。 ? （ 2）自營(yíng)該共有房產(chǎn)：依照 房產(chǎn)原值減除 10%～ 30%后的余值 計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值。 ? （ 3）出租該共有房產(chǎn)：按照 租金收入 計(jì)征 。 ? 【例題 1 單選題】 王某自有一處平房，共 16間，其中用于個(gè)人開(kāi)餐館的 7間（房屋原值為 20萬(wàn)元）。 2022年 1月 1日，王某將 4間出典給李某，取得出典價(jià)款收入 12萬(wàn)元，將剩余的 5間出租給某公司，每月收取租金 1萬(wàn)元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除 20%后的余值計(jì)稅，則王某 2022年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（）。 ? ? 『答案及解析』 D ? （ 1）開(kāi)餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝ 20（ 1－ 20%） %＝ （萬(wàn)元）； ? （ 2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無(wú)需繳納房產(chǎn)稅； ? （ 3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅＝ 1 12 12%＝ （萬(wàn)元）； ? （ 4）應(yīng)納房產(chǎn)稅＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） ? 【例題 2 單選題】 某企業(yè)有原值為 2500萬(wàn)元的房產(chǎn)， 2022年 1月 1日將其中的 30％用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限為 10年，每年收取固定利潤(rùn)分紅 50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為 20％。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè) 2022年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）。 ? ? 【答案及解析】 B ? （ 1）用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)的部分，由于其不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，視同出租，其計(jì)稅依據(jù)為租金收入，即每年的固定利潤(rùn)分紅 50萬(wàn)元，應(yīng)納稅額＝ 50 12％＝ 6（萬(wàn)元）； ? （ 2）剩余部分以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額＝ 2500 70％（ 1－ 20％） ％＝ （萬(wàn)元）； ? （ 3）該企業(yè) 2022年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝ 6＋ ＝ （萬(wàn)元）。 ? 【例題 3 單選題】 某企業(yè) 2022年度自有生產(chǎn)用房原值 5000萬(wàn)元，賬面已提折舊1000萬(wàn)元。已知房產(chǎn)稅稅率為 ％，當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為 30％。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè) 2022年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為 ( )萬(wàn)元。（ 2022年） ? ? 【答案及解析】 C 應(yīng)納房產(chǎn)稅＝ 5000（ 1－ 30％） ％＝ 42（萬(wàn)元）。 ? 【例題 4 單選題】 甲公司 2022年自有房屋 10棟，其中 8棟用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 8棟房產(chǎn)原值共計(jì) 1000萬(wàn)元（其中不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備 60萬(wàn)元）； 2棟房屋出租給乙公司，年租金收入 50萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除 20％后的余值計(jì)稅。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲公司 2022年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）萬(wàn)元。 ? 【答案及解析】 C （ 1）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅； （ 2）甲公司應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（ 1000＋ 60）（ 1－ 20％） ％＋ 50 12％＝ （萬(wàn)元）。 【例題 5 判斷題】 農(nóng)民王某于 2022年 1月 1日將其在本村價(jià)值 20萬(wàn)元的樓房出租，當(dāng)年共取得租金收入 3000元。按照房產(chǎn)稅從租計(jì)征的規(guī)定計(jì)算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 360元。（ ） 【答案及解析】 房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。 ? 四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠 （ ★★★ ） ? 、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用 的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 ? （全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類(lèi)單位）所有的、 本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi) 使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 ? 、公園、名勝古跡自用 的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅?！?宗教寺廟、公園、名勝古跡中 附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位 ，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及 出租 的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅?！? ? 的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 ? 提示： 對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。 ? （含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 ? ： ? （ 1）毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅； ? （ 2）納稅人因房屋大修導(dǎo)致 連續(xù)停用半年以上 的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅； ? （ 3）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車(chē)房等臨時(shí)性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅。 ? 提示： 但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅； ? （ 4）對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅； ? （ 5）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅； ? （ 6） 老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用 的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅； ? （ 7） 對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅； （ 8） 向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。 “供熱企業(yè)”包括專(zhuān)業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等， 不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。