【正文】 第 1 頁(yè) 第三章 營(yíng)業(yè)稅法律制度 考情分析 重點(diǎn)章之一，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。最近三年考試中，本章分值 15分左右。 最近三年?duì)I業(yè)稅、城建及教育費(fèi)附加考試題型、分值分布 題型 2020 2020 2020 單選題 5題 5分 5題 5分 1題 1分 多選題 2題 4分 3題 6分 1題 2分 判斷題 2題 2分 2題 2分 － 計(jì)算分析題 － － 1題 5分 綜合題 － － － 不定項(xiàng)選擇題 1題 3問 6分 1題 2問 4分 － 合 計(jì) 10題 17分 11題 17分 3題 8分 估計(jì) 2020年本章分值所占比重為 15%～ 20%，而且出不定項(xiàng)選擇題的可能性非常大。 增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍之間的關(guān)系。 （一）資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 有形資產(chǎn)：具有實(shí)物形態(tài)，能夠給所有者帶來經(jīng)濟(jì) 利益的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)分為有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 注意： 有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進(jìn)行的分類。 有形動(dòng)產(chǎn) ≠ 流動(dòng)資產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn) ≠ 固定資產(chǎn) 我國(guó)現(xiàn)在的貨物和勞務(wù)稅中， 增值稅的征稅范圍涉及到的是有形動(dòng)產(chǎn)；對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為征收營(yíng)業(yè)稅。 （二）勞務(wù) 分為兩類：加工、修理修配勞務(wù)；除加工、修理修配勞務(wù)之外的勞務(wù)。 加工、修理修配勞務(wù)指的是與有形動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的勞務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)，加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍；不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)外的 勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。 本章基本內(nèi)容框架 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述（了解） 營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅的三大特點(diǎn) 第 2 頁(yè) 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人 （掌握） 營(yíng)業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定和特殊規(guī)定 扣繳義務(wù)人的三種情況 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍（掌握） 一般規(guī)定與特殊規(guī)定 第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅稅目與稅率（掌握） 9個(gè)稅目； 3類稅率 —— 3%、 5%、 5%～ 20% 第五節(jié) 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)（掌握） 一般規(guī)定：營(yíng)業(yè)額，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 分為三類：（ 1）全額計(jì)稅；（ 2）差額計(jì)稅；（ 3）組成計(jì)稅價(jià)格 不同行業(yè)計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定 第六節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 第七節(jié) 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)與稅收減免（熟悉） 起征點(diǎn)； 減免稅 第八節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（熟悉） 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅（熟悉）與教育費(fèi)附加（了解） 本章教材主要變動(dòng)的內(nèi)容：根據(jù)新規(guī)定修改了部分具體內(nèi)容，比如個(gè)人銷售住宅的營(yíng)業(yè)稅政策；自 2020年 12月 1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城建稅和教育費(fèi)附加 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述 一、營(yíng)業(yè)稅的概念（了解） 營(yíng)業(yè)稅：以在我國(guó) 境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 或 銷售不動(dòng)產(chǎn) 所取得的 營(yíng)業(yè)額 為征稅對(duì)象而征收的一種 貨物和勞務(wù)稅 。 營(yíng)業(yè)稅是我國(guó) 貨物和勞務(wù)稅 中主要的稅種之一，實(shí)行普遍征收，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。 【例題 單選題】營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)（ ）中主要的稅種之一。 [答疑編號(hào) 3190030101] 『正確答案』 A 二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)（了解） （一）以非貨物營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象 （二）按 行業(yè)大類 設(shè)計(jì)稅目稅率 營(yíng)業(yè)稅實(shí)行的是 行業(yè) 差別比例稅率。增值稅、消費(fèi)稅則按照 貨物 設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅目和稅率。 （三）計(jì)算簡(jiǎn)便，征收成本較低 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人 一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人 （一）營(yíng)業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定（掌握） 在中華人民共和國(guó) 境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人 （二）納稅人的特殊規(guī)定（熟悉） 第 3 頁(yè) （了解） 、承租 、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人發(fā)生應(yīng)稅行為： （ 1） 以發(fā)包人名義 對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的 以發(fā)包人為納稅人 （ 2）其他情形 以承包人為納稅人 。 。 二、扣繳義務(wù)人（掌握） 供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 （ 1）境內(nèi)代理人 （ 2）受讓方或購(gòu)買方 民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 （ 1）代理人 （ 2）發(fā)包方、勞務(wù)受讓方 工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方，在項(xiàng)目合同簽訂之日起 30日 內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料的，應(yīng)履行營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù) 、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍（掌握） 一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。 1.“ 境內(nèi) ”的含義 （ 1） 提供或接受應(yīng)稅勞務(wù) 的單位或者個(gè)人 在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的 接受 單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （ 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的 土地在境內(nèi) ； （ 4）所銷售或者出租的 不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi) 。 除加工、修理修配之外的勞務(wù) 注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指 有償 提供應(yīng)稅勞務(wù)、 有償 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者 有償 銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 【例題 多選題】下列情形中應(yīng)當(dāng)征收我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 向境內(nèi)某公司提供商標(biāo)使用權(quán) [答疑編號(hào) 3190030102] 『正確答案』 AD 【例 題 單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是（ ）。 、修理修配業(yè) [答疑編號(hào) 3190030103] 『正確答案』 D 第 4 頁(yè) 二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定 （一）混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。換言之，一項(xiàng)銷售行為既涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍又涉及增值稅的征稅范圍。 混合銷售行為的稅務(wù)處理 類別 稅務(wù)處理 舉例 一般規(guī)定 以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅 電視機(jī)廠在銷售電視機(jī)時(shí)送貨上門 以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì) 歌廳在提供娛樂服務(wù)時(shí)銷售煙酒、飲料 特殊規(guī)定 提供 建筑業(yè)勞務(wù) 的同時(shí)銷售 自產(chǎn)貨物 的行為，分別核算，分別納稅 某建材廠銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，鋁合金門窗銷售額繳納增值稅；安裝的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅 【例題 單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3190030104] 『正確答案』 D 【例題 單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3190030105] 『正確答案』 D （二）兼營(yíng)行為 多項(xiàng)行 為涉及到兩種稅（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）的征稅范圍。 稅務(wù)處理： ，分別納稅； ，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額； 未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。 （三）混合銷售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)分 相同 都涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 不同 （ 1）混合銷售行為： 一項(xiàng) 銷售行為涉及到兩種稅的征稅范圍，價(jià)款來自同一個(gè)客戶； 第 5 頁(yè) 兼營(yíng)行為： 一個(gè)單位的不同經(jīng)營(yíng)行為 涉及到兩種稅的征稅范圍，收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算 （ 2）稅務(wù)處理不同 混合銷售行為 —— 以主業(yè)確定納哪種貨物與勞務(wù)稅 兼營(yíng)行為 —— 分別納稅 （四）視同發(fā)生應(yīng)稅行為 將 不動(dòng)產(chǎn) 或者 土地使用權(quán) 無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； 自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； 、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 【例題 判斷題】個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。（ ） [答疑編號(hào) 3190030106] 『正確答案』 √ 【例題 多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3190030107] 『正確答案』 ABD （五）幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（熟悉） 征收營(yíng)業(yè)稅 征收增值稅 —— “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅 、集郵公司銷售集郵商品 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品 其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊 ， 并 為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的 單純 銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的 單獨(dú) 提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍 其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。 納稅人銷售林木以及銷售林木的 同時(shí) 提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為 單獨(dú) 提供按揭 、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的 隨 汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù) 、銷售額 無(wú)必然聯(lián)系 ，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 征稅范圍總結(jié) 第 6 頁(yè) 征收范圍 征收范圍涉及內(nèi)容 注意 一般規(guī)定 （ 1）提供應(yīng)稅勞務(wù) —— 除加工、修理修配之外的勞務(wù) （ 2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) （ 3）銷售不動(dòng)產(chǎn) （ 1）境內(nèi)的含義： 4點(diǎn) （ 2）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 特殊規(guī)定 （ 1）混合銷售行為（一項(xiàng)銷售行為涉及增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍） 稅務(wù)處理：依主業(yè)確定繳納何種貨物和勞務(wù)稅。 特殊：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售 自產(chǎn) 貨物的行為，分別核算，分別納稅 （ 2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（增值稅與營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)） 分別核算，分別納稅； 未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額 （ 3）視同發(fā)生應(yīng)稅行為（ 3項(xiàng)） 將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單 位或者個(gè)人； 自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （ 4） 7種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定 例題： 【例題 判斷題】在我國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的收入，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 [答疑編 號(hào) 3190030108] 『正確答案』 【例題 單選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（ ）。 [答 疑編號(hào) 3190030109] 『正確答案』 C 【例題 多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3190030110] 『正確答案』 ABC 【例題 單選題】下列各項(xiàng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為的是（ ）。 、裝飾業(yè)務(wù)