【正文】 1982198419861988199019921994199619982000200220042006 稅收與 GDP分配 占比的演變軌跡 % % % 四、對我國財政收入規(guī)模水平的分析和判斷 ? 財政收入（預(yù)算內(nèi)）規(guī)模水平：我國僅就預(yù)算內(nèi)財政收入的規(guī)模而言，目前仍然明顯偏低，既低于發(fā)達(dá)國家，也還略低于發(fā)展中國家。 ? 調(diào)節(jié)財政收入規(guī)模的基本政策思路 第三節(jié) 財政收入結(jié)構(gòu)分析 ? 一、財政收入分項目構(gòu)成 ? (the item structure of fiscal revenue) 二、財政收入價值構(gòu)成 ? 三、財政收入所有制構(gòu)成 ? (the ownership structure of fiscal revenue) ? 四、財政收入部門構(gòu)成 ? (the sector structure of fiscal revenue ) 一、財政收入分項目構(gòu)成 圖 “九五”時期和“五五”時期財政收入結(jié)構(gòu)變化對比圖(%) “五五 ” 時期 其他 各項稅收 企業(yè)收入 企業(yè)收入 各項稅收 其他 “九五 ” 時期 其他 教育費附加收 入 企業(yè)虧損補(bǔ)貼 各項稅收 各項稅收 教育費附加收入 企業(yè)虧損補(bǔ)貼 其他 二、財政收入 的價值構(gòu)成 財政收入可以來自 C、 V和 M 三部分，但主要是來自 M部分，而 M部分的多少，不僅取決于社會產(chǎn)品的數(shù)量，更重要的是取決于生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。 財政收入價值構(gòu)成 020406080100財政收入價值構(gòu)成V 的收入來源M 的收入來源C基本上不是財政收入來源； V－－個人收入所得稅占稅收比重 %； M是財政收入的主要來源。 % % 間接來源于 農(nóng)業(yè)的收入 三、財政收入的部門構(gòu)成 農(nóng) 業(yè) 直接來自 農(nóng)業(yè)的收入 工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 價格剪刀差 農(nóng)（牧）業(yè)稅 商業(yè) 、 交通運輸?shù)确?wù)行業(yè)是 聯(lián)結(jié)生產(chǎn)與消費的橋梁 。 我國財政收入絕大部分直接來自工業(yè)，因此，工業(yè)對財政收入的狀況起決定性作用。 ? 增加第二、三產(chǎn)業(yè)的上繳財政收入是主要選擇。 當(dāng)時對財政收入影響較大的主要有三種經(jīng)濟(jì) ， 即國營經(jīng)濟(jì) 、 私營經(jīng)濟(jì)和個體經(jīng)濟(jì) 。 從 1979年以后 ， 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行 ， 國家政策允許存在和發(fā)展以公有制經(jīng)濟(jì)為主體的多種經(jīng)濟(jì)成份并存的所有制結(jié)構(gòu) ， 集體經(jīng)濟(jì) 、 私營經(jīng)濟(jì)和其他經(jīng)濟(jì)成份有了較快的發(fā)展 ， 它們提供的財政收入逐年增加 ， 相比之下 ， 國營經(jīng)濟(jì)的比重有所下降 ， 但其主導(dǎo)地位仍是不可動搖的 。 05101520253035404550財政收入所有制構(gòu)成國有經(jīng)濟(jì) 47% 集體經(jīng)濟(jì) 7% 股份聯(lián)營經(jīng)濟(jì) 26% 涉外經(jīng)濟(jì) 20% 表 我國財政收入的所有制構(gòu)成 （ ％ ， 以總收入為 100） 時 期 全 民 所有制 公 私 合 營 集 體 所有制 私 營 個 體 其 他 經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時期 一五時期 二五時期 1961－ 1963 三五時期 四五時期 五五時期 六五時期 七五時期 1992－ 1994 資料來源： 《 中國統(tǒng)計年鑒 》 1995年版 財 政 收 入 構(gòu) 成7 7 . 71 9 . 31 . 9 0 . 97 1 . 11 7 . 36 . 1 5 . 502 04 06 08 01 0 0國 有 集 體 個 體 其 他1 9 8 5 年 1 9 9 5 年圖 76 財政收入和工業(yè)總產(chǎn)值所有制構(gòu)成變化對比圖 (%) 工 業(yè) 總 產(chǎn) 值 構(gòu) 成6 4 . 93 2 . 11 . 9 1 . 23 3 . 93 6 . 61 2 . 91 6 . 601 02 03 04 05 06 07 08 0國 有 集 體 個 體 其 他1 9 8 5 年 1 9 9 5 年圖 77財政收入部門構(gòu)成變化對比圖（ %) 第七章結(jié)束 第八章 稅收原理 ? 什么是稅收 ? 稅收術(shù)語和稅收分類 ? 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 第一節(jié) 什么是稅收 一、 稅收的概念 稅收是 國家 為 實現(xiàn)其職能 ，憑借 政治權(quán)力 ，依 法 取得財政收入的基本形式 國家 —— 有國必有稅 (1)征收主體： (2)征收客體（即納稅人）： (3)目的： (4)憑借的力量： (5)依據(jù)： (6)地位： (7)本質(zhì)： 理解： 單位和個人。（或為滿足公共需要） 政治權(quán)力（注意不是“財政權(quán)力”或“經(jīng)濟(jì)權(quán)力” ） 稅法 —— 有稅必有法（稅法：是稅收的法律依據(jù)和法律保障。 國家按法律規(guī)定向納稅單位和個人無償征收實物或貨幣所形成的特殊分配關(guān)系。 即國家憑借政治權(quán)力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。該區(qū)個體水果攤主馬某為拒繳區(qū)區(qū)一元稅款而對 1名近六旬的街道助征干部大打出手，被礦區(qū)地稅局治安室和當(dāng)?shù)嘏沙鏊删餐カ@。 強(qiáng)制性 （法制性） ① 含義 ： 對 具體的納稅人 來說， 是無償?shù)摹? 但 從財政的整體 說，稅收是對政府 提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償，這又反映出 有償性 的一面。 無償性 注：征稅的過程實質(zhì)上是物質(zhì)財富從個人、單位 無償 地轉(zhuǎn)給國家。 ② 無償性具有 相對性： ① 含義 ： 稅收的固定性不等于說一成不變 。 指國家在征稅之前就以法律形式， 預(yù)先規(guī)定 了征稅的對象 和 稅率 ， 不經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變 。 稅收三個基本特征的關(guān)系 無償性 強(qiáng)制性 固定性 要求 決 定 決 定 保障 緊密聯(lián)系、不可分割 稅收的三個特征是 統(tǒng)一的， 是稅收區(qū)別與其他財政收入形式的基本標(biāo)志。 稅收的“三性”集中體現(xiàn)了稅收的 權(quán)威性 。 各種稅都有各自的納稅義務(wù)人，它是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一。 ? 法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)力和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。 ? 作為納稅人的自然人是指負(fù)有納稅義務(wù)的個人，如有應(yīng)稅收入或應(yīng)稅財產(chǎn)的個人等。他們既是生產(chǎn)者也是消費者，與城市居民一樣在不 同領(lǐng)域承擔(dān)著多種稅收。 例如，農(nóng)民要購買農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料，其中 生產(chǎn)資料價格包含增值稅進(jìn)項稅款，顯然農(nóng)民承擔(dān)了部分的增 值稅進(jìn)項稅額。 三是農(nóng)民作為普通消費者， 在日常消費活動中負(fù)擔(dān)的稅 收。 四是農(nóng)民作為債權(quán)人進(jìn)行個人投資或儲蓄時所涉及 的稅收。 （ 1） 扣繳義務(wù)人 。 （ 2）負(fù)稅人。如果說納稅人是法律上的納稅主體，負(fù)稅人則是經(jīng)濟(jì)上的納稅主體。 相關(guān)概念 （二）課稅對象（稅收客體） 課稅 對象的概念 課 稅對象是指稅法規(guī)定的征稅的目的物， 也就是 “ 對什么 ” 征稅。 構(gòu)成稅制核心要素的原因 首先，它體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限；其次，它是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，往往也是一個稅種名稱的由來。 在奴隸社會和封建社會，課稅對象主要是土地和人丁。 我國當(dāng)前課稅對象的范圍也是十分廣泛，商品的銷售收入、產(chǎn)品的增值額、企業(yè)利潤、個人收入、各種財產(chǎn)、土地和自然資源的占用，以及特殊經(jīng)濟(jì)行為等，都可以作為課稅對象。它是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源，即 稅收的最終出處。 有的稅種稅源與課稅對象一致，比如個人所得稅的課稅對象和稅源都是個人所得。 與課稅對象密切相關(guān)的概念 （ 2）稅目。 ? 規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍，規(guī)定征稅的廣度。 ? 其次，通過規(guī)定各種稅目，可以對不同的產(chǎn)品或項目制定高低不同的稅率，體現(xiàn)國家稅收政策。如房產(chǎn)稅。 凡是無稅目的稅種均有統(tǒng)一的稅率，凡是有稅目的稅種，均無統(tǒng)一稅率?；蚍Q課稅依據(jù)（計稅依據(jù)）， 即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。國家在設(shè)計稅制時都規(guī)定了計稅依據(jù)。課稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是在確定了課稅對象之后，解決如何計量的問題。 一致的如對商業(yè)企業(yè)征收的營業(yè)稅，課稅對象是營業(yè)額，計稅依據(jù)也是營業(yè)額。 （四）稅率 是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例 ，是計算 應(yīng)納稅額的尺度 。 比例稅率 含義：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。 （ 2）差別比例稅率 即對一個稅種規(guī)定不同的比例稅率。 （ 3）幅度比例稅率