【正文】 棉 紗 商 棉布制造商 批發(fā)商 零售商 。 （ 2）過程：零售商 壓價(jià)購(gòu)進(jìn)商品 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 壓價(jià)從廠商進(jìn)貨 轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商 壓價(jià)購(gòu)進(jìn)原料 轉(zhuǎn)給原料供 應(yīng)商 （ 3）原因：稅收的轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是由于市場(chǎng)供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁時(shí)不止發(fā)生一次，而是連續(xù)幾次向前轉(zhuǎn)嫁。 ? 生產(chǎn)廠商 → 提高出廠價(jià) → 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 → 提高批發(fā)價(jià) → 零售商 → 提高零售價(jià) → 轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 生產(chǎn)要素提供者 生產(chǎn)者 消費(fèi)者 后轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn) 包括稅收資本化 （ 一 ） 基本方式 前轉(zhuǎn) ? （ 1）定義： 前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過提高商品銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者 （下一個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者或消費(fèi)者） 。 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次，但也并不是無窮的。 稅負(fù)歸宿 稅負(fù)歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn) 。 （ 3） 超額轉(zhuǎn)嫁 ： 價(jià)格上升的幅度大于賣方負(fù)擔(dān)的稅收，賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而且可獲得額外利潤(rùn)。 （ 2） 不完全轉(zhuǎn)嫁 :即納稅人將自己負(fù)擔(dān)的稅款的一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，余下部分則由自己負(fù)擔(dān)。 （ 1） 完全轉(zhuǎn)嫁 :即納稅人將自己應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)。 △ 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度： 稅負(fù)是在運(yùn)動(dòng)著的，總要由納稅人或其他人來承擔(dān)。 即最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項(xiàng)稅款的最后負(fù)擔(dān)者。由此引出稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的概念。 (3)買者把售價(jià)提高到 ，這時(shí)買賣雙方都負(fù)擔(dān)了一部分稅，買者負(fù)擔(dān) ，賣者負(fù)擔(dān) 。 假設(shè)：稅法規(guī)定對(duì)銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納 1元的稅，在不征稅時(shí)，每瓶酒的售價(jià)是 4元，就此例來看，這 1元的稅由誰來付錢？可能會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況： (1)售價(jià)仍是 4元，那么不管買者是誰，這時(shí) l元的稅由賣者來負(fù)擔(dān)。具體說來，中央地方共享稅包括下列稅種：增值稅、資源稅、證券交易稅等。 ? 具體說來，地方稅包括下列稅種：營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰費(fèi)，耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)或贈(zèng)予稅，土地增值稅。 ? 具體來說，中央稅包括下列稅種：關(guān)稅，海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），車輛購(gòu)置稅。 ? 按稅種劃分收入可以使各級(jí)政府有相應(yīng)的收入來源和一定的稅收管理權(quán)，使責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合，有利于調(diào)動(dòng)地方財(cái)政組織收入的積極性，更好地完成各級(jí)財(cái)政收入任務(wù)。 ? 價(jià)內(nèi)稅：價(jià)格 =成本 + 利潤(rùn) + 稅金 ? 價(jià)外稅：價(jià)格 =成本 + 利潤(rùn) 5． 按稅收的管理權(quán)限分類 中央稅 地方稅 中央地方共享稅 ? 凡按照財(cái)政管理體制規(guī)定劃歸中央財(cái)政的稅種，屬于中央稅；劃歸地方財(cái)政的稅種，屬于地方稅；由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅。 商店里的標(biāo)價(jià)不包括稅收。 如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種。 ４ 、 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類 價(jià)內(nèi)稅 是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。 ? 特點(diǎn)：實(shí)行定額稅率；計(jì)算簡(jiǎn)便。 ３ ． 按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 從量稅 —— 數(shù)量 、 重量 、 體積 從價(jià)稅 —— 價(jià)格依據(jù) ? 從量稅 是指以課稅對(duì)象實(shí)物的計(jì)量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。 （ 2）間接稅 間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅 —— 不容易轉(zhuǎn)嫁 間接稅 —— 容易轉(zhuǎn)嫁 （ 1） 直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅需要進(jìn)一步調(diào)整：增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)化；消費(fèi)稅可誰范圍需要調(diào)整。另外，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅種設(shè)置比較全面，房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅）、遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅等各類稅種齊全。 ? 綜合國(guó)際貨幣基金組織及 OECD的統(tǒng)計(jì)資料分析，工業(yè)化國(guó)家所得稅比重平均在 35%左右，其中，企業(yè)所得稅的比重大多不足 10%，個(gè)人所得稅的比重高達(dá) 25%以上；社會(huì)保障稅占稅收收入的比重約為 30%，一些歐洲國(guó)家（如法國(guó)、荷蘭）這一比重高達(dá) 40%。世界上最發(fā)達(dá)的 20多個(gè)工業(yè)化國(guó)家的 所得稅比重遠(yuǎn)高于流轉(zhuǎn)稅比重 ，比較發(fā)達(dá)的高收入國(guó)家所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重 大體相當(dāng) ，發(fā)展中國(guó)家的所得稅比重低于流轉(zhuǎn)稅，但也 占到相當(dāng)份額。即使在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平接近的國(guó)家，稅制結(jié)構(gòu)也有較大差異。 如 印花稅 、 屠宰稅 。 如 一般財(cái)產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)稅 。 是以 開發(fā)和利用特定的自然資源 為征稅對(duì)象的稅種 。 是以各種 所得額 為征稅對(duì)象的稅種 。 分 類 按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類 所得課稅 商品課稅 財(cái)產(chǎn)課稅 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅 間接稅 按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 從量稅 從價(jià)稅 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類 價(jià)內(nèi)稅 價(jià)外稅 按稅種的隸屬關(guān)系分類 中央稅 地方稅 二、稅收分類 按課稅對(duì)象分類 我國(guó)的稅種 按征稅 對(duì)象分 類 (1)流轉(zhuǎn)稅： (2)所得稅： (3)資源稅： (4)財(cái)產(chǎn)稅： (5)行為稅： 是以商品交換中的 交易額 和 勞務(wù)收入額 為征稅對(duì)象的稅種 。 ? 抗稅指納稅人對(duì)抗稅法拒絕納稅的嚴(yán)重違法行為。 ? 偷稅指納稅人有意識(shí)地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。 違章處理 ? 指對(duì)納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。 ? 在多個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為多環(huán)節(jié)課稅。 ? 工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。如勞務(wù)報(bào)酬所得 減稅與免稅 ? 減稅指減征部分稅款 ? 免稅指免交全部稅款 ? 減稅和免稅是為了發(fā)揮稅收政策的鼓勵(lì)或限制作用，或者照顧某些納稅人的特殊情況而采取的特殊調(diào)節(jié)手段。 ? 附加的比例有兩種形式 ? 按征稅對(duì)象的數(shù)額征收一定比例的附加 ? 按征稅稅額征收一定比例的附加 ? 附加收入一般由地方財(cái)政支配 ? 加成是按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式。 ? （七） 稅制的其他要素 ? 附加與加成 ? 附加一般指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。 ? 稅基～課稅對(duì)象：可能不一致，如商品稅的課稅對(duì)象是商品，稅基是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出。后者如個(gè)人所得稅中的個(gè)人所得額，營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額等。 （六）課稅基礎(chǔ) （簡(jiǎn)稱稅基） ? 稅基是建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。 某納稅人某月取得收入 6000元，某稅種稅率為 10%，試計(jì)算起征點(diǎn)和免征額分別為5000元時(shí)的應(yīng)納稅額。 異同 當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額未超過起征點(diǎn)或免征額時(shí)，均無須納稅。 免征額是在征稅對(duì)象總數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 ATtY?At T YMt T? Y?MTtY???（五）起征點(diǎn)與免征額 起征點(diǎn)是對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定的開始征稅的數(shù)量界限 。 ? 邊際稅率 ? 指的是應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個(gè)單位稅基所適用的稅率。 ? 平均稅率與邊際稅率 ? 平均稅率 ? 指的是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。 ? 實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占征稅對(duì)象數(shù)額或稅基的比例。 速算扣除數(shù)＝用全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－用超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額 本級(jí)速算扣除數(shù) =上一級(jí)最高所得額 （本級(jí)稅率 上一級(jí) 稅率） +上一級(jí)速算扣除數(shù) 即先計(jì)算出速算扣除數(shù)，然后運(yùn)用下列公式計(jì)算出應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額＝用全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－速算扣除數(shù) =法定稅基 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 計(jì)算：假設(shè)某納稅人年所得額為 10000元，按表所給出的稅率分別按全額累進(jìn)和超額累進(jìn)計(jì)算應(yīng)納稅額。 = 5000元 — 2020元 = 3000元 應(yīng)納稅額 = 500元 ╳ 5% + （ 2020500）元 ╳ 10% + （ 30002020）元 ╳ 15% = 25元 + 150元 + 150元 = 325元 5% 10% 15% 方法一： 方法二： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 ╳ 適用稅率 — 速算扣除數(shù) = 3000元 ╳ 15% — 125元 500元 1500元 1000元 = 450元 — 125元 = 325元 ? 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的不同特點(diǎn) （ 1）全額累進(jìn)稅的累進(jìn)程度高于超額累進(jìn)稅 （ 2）在應(yīng)稅所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)稅會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加額超過應(yīng)稅所得額增加額的不合理現(xiàn)象。 張三每月工薪收入 5000元 ， 請(qǐng)問他該納多少個(gè)人所得稅 ? 應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 — 納稅減除費(fèi)用。 全額累進(jìn)稅率： 按課稅對(duì)象適應(yīng)的