【正文】 值準(zhǔn)備、當(dāng)期計提的折舊或攤銷金額等。 2．委托人不是受益人且受益人沒有支付對價取得信托受益權(quán)的，委托人應(yīng)終止確認該信托財產(chǎn)，將信托財產(chǎn)視同對外捐贈，確認為當(dāng)期營業(yè)外支 出。 未終止確認的信托財產(chǎn)的核算及披露、信托終止時的核算，比照上述 “(一 )1.(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。 4．委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人支付對價取得信托受益權(quán)的情況下，應(yīng)按如下原則處理 : (1)如委托人將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上部分相關(guān)風(fēng)險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信 托項目，委托人應(yīng)將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認和持續(xù)確認兩部分之間按其相對公允價值進行分攤，并比照上述 “(一 )1”的有關(guān)規(guī)定處理； (2)如委托人未將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給信托項目，委托人應(yīng)比照 “(一 )1.(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。 (二 )委托人為 上市公司且為受益人的，如與其他受益人 (委托人不是唯一受益人的情況下 )或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》 (財會 [2020]64 號 )所規(guī)定的原則辦理。 三、受托人信托業(yè)務(wù)的會計處理 (一 )受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計提方法、計提標(biāo)準(zhǔn)，計算確認應(yīng)由信托項目承擔(dān)的受托人報酬。 (二 )受托人發(fā)生的為信托項目代墊的信托營業(yè)費用，應(yīng)確認為對信托項目的債權(quán)。 (四 )受托人對于已終止信托項目未被取回的信托財產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進行管理和核算，如信托財產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開立銀行存款專戶存儲。 四、受益人信托業(yè)務(wù)的會計處理 (一 )受益人不是委托人且受益人沒有支付對價取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)將該信托受益權(quán)視同接受捐贈，按信托項目最近公布的信托權(quán)益中屬于該受益人享有的份額，確定該信托受益權(quán)的入賬價值。取得信托受益權(quán)時，借記 “信托受益權(quán) ”科目，貸記 “資本公積－信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入 ”科目；信托受益權(quán)處置完畢時，應(yīng)將 “資本公積－信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入 ”科目余額全部轉(zhuǎn)入 “資本公積－其他資本公積 ”科目。 受益人取得信托受益權(quán)時，借記 “信托受益權(quán) ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (四 )信托項目宣布分派信托利潤時，受益人應(yīng)按享有的份額確認信托收益，通過 “其他業(yè)務(wù)收入－信托收益 ”等科目核算。對信托受益權(quán)計提減值準(zhǔn)備，借記 “營業(yè)外支出 ”、 “資產(chǎn)減值損失 ”等科目，貸記 “信托受益權(quán)減值準(zhǔn)備 ”科目。 (六 )受益人不應(yīng)在信托存續(xù)期間對 信托收益權(quán)價值進行攤銷。 (七 )信托收益權(quán)持有期限未超過 1 年的，在期末資產(chǎn)負債表中 “一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 ”項目之后、 “其他流動資產(chǎn) ”項目之前單列 “信托收益權(quán) ”項目反映，并在會計報表附注中予 以說明。 (八 )信托終止，受益人取得信托清算財產(chǎn)的價值與 “信托受益權(quán) ”賬面價值的差額，確認為當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 (十 )受益人對信托項目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會計報表的合并范圍。 二、將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān) 科目；支付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 “銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與 “銀行對賬單 ”核對，至少每月核對一次。 四、本科目期末借方余額，反映信托項目實際存放在商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)的款項。 二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理 (一 )銀行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退 回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (三 )存出投資款，是指已存入在證券公司等機構(gòu)開立的資金賬戶準(zhǔn)備進行短期投資的款項。 三、本科目應(yīng)設(shè)置 “銀行匯票 ”、 “銀行本票 ”、 “存出投資款 ”等明細科目， “存出投資款 ”每月至少與證券公司等機構(gòu)對賬單核對一次。 四、對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。 1100 拆出資金 一、本科目反映信托項目按規(guī)定通過同業(yè)拆借市場拆出的信托資金。到期收回拆出資金本息時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按已計提利息，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目。對于不能收回的拆出資金應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。 經(jīng)批準(zhǔn)將拆出資金確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 1101 短期投 資 一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年 (含 1 年 )的投資，包括股票、債券、基金等。 二、短期投資在取得時，應(yīng)按取得時的投資成本入賬。 購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成投資成本。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理 (一 )購入短期投資時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目。 (二 )委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記 “實收信托 ”等科目。 (四 )持有股票期間獲得的股票股利 (即派送紅股 )或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，在本賬戶 “數(shù)量 ”欄進行記錄。 出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等確定。 委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認，則期末仍應(yīng)按成本計量。 六、本科目期末借方余額，反映 信托項目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價或成本。 二、在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 (二 )收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 (三 )持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，應(yīng)按 “實質(zhì)重于形式 ”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。 如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應(yīng)按從銀行實際收到的款項，借記 “銀 行存款 ”科目，按貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)費用 ” 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 55 頁 科目或貸記 “利息收入 ”科目。 (四 )應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理 : ，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目。 ，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再計入收到當(dāng)期的利息收入。 五、持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 1121 應(yīng)收股利 一、本科目核算信托項目因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。 (二 )對外股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記 “投資收益 ”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按實際收到的金額，借 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 55 頁 記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。 二、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理 (一 )購買債券時，按實際支付的價款扣除應(yīng)計的利息 (即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息 )后的余額，借記 “短期投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目。 (二 )出售債券時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按已計提的應(yīng)收利息，貸記本科目，按計提的長期債券投資減值準(zhǔn)備，借記 “長期投資減值準(zhǔn)備 ”科目，按債券投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”等科目，按其 差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。 (四 )發(fā)放貸 款，按貸款本金、適用利率和計息期限計算應(yīng)收取的利息時，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目；收到利息時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (六 )客戶貸款到期 (含展期，下同 )90 天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過 90 天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目 已停建的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理 : 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 55 頁 1．本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認為利息收入。 2．本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的 該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。 (七 )拆出資金到期 (含展期，下同 )90 天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收回的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。 三、本科目應(yīng)按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 1131 應(yīng)收賬款 一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)收賬款。 二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理 (一 )委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托時，按信托文件約定的價值，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “實收信托 ”科目。 (三 )信托項目應(yīng) 定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、本 科目應(yīng)按應(yīng)收賬款的類別、債務(wù)人單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 1132 應(yīng)收經(jīng)營租賃款 一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人，采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的租金。 在提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進行分配；在承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。 四、對于經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，應(yīng)按出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊。 六、應(yīng)收經(jīng)營租賃款的主要賬務(wù)處理 (一 )期末確認租金收入時，按確認的金額，借記本科目，貸記 “租賃收入 ”科目；收到租金時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (三 )或有租金實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “租賃收入 ”科目。對于不能收回的應(yīng)收經(jīng)營租賃款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。 經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收經(jīng)營租賃款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 55 頁 八、本科目應(yīng)按承租人設(shè) 置明細賬，進行明細核算。 1133 其他應(yīng)收款 一、