【正文】 有的企業(yè)認為加強內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認為搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾。 （ 2）公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏相互制約的法制環(huán)境。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端?？梢?，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)幾乎沒有相互制約的力量，加之在權(quán)力的制衡以及外部的約束上，還沒有形成有法可依 、執(zhí)法必嚴、違法必糾的大環(huán)境。 （ 3） 內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性 內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。我國的一些上市公司內(nèi)部審計雖然存在，但卻不具備真正的獨立性，僅僅是流于形式。如果內(nèi)部審計有效，雖然不一定能過完全制止虛假會計信息 的產(chǎn)生，但會加大制造虛假會計信息的成本，可以有一定的控制作用。 （ 5）企業(yè)管理者的管理哲學(xué)和素質(zhì)有待改進，上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重 管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。在不考慮其它控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或某幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。加之在人事政策方面沒有建立起完整的人力資源流轉(zhuǎn)機制和激勵機 大量的管理資料下載 制，產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象。著名經(jīng)濟學(xué)家吳敬璉曾經(jīng)說過中國的股市是個大賭場，這很貼切的描述了中國股市的現(xiàn)狀。 （ 6）人事政策和實務(wù)需要改進 一個好的人事政策和實務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給與足 夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。任何行為都需要不斷的被激勵，這種激勵可以是物質(zhì)的獎勵、他人的認可，也可以是自我的認可。而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩，缺乏有效的激勵和約束機制，同時也沒有建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制，這 樣很容易讓雇員產(chǎn)生短期行為。我國企業(yè)會計控制現(xiàn)狀如下：①管理當局對會計控制認識不足、重視不夠。②會計控制制度本身缺乏科學(xué)性和連貫性。比如有的企業(yè)只偏重事后控制而忽視了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范和約束機制，實際中常是在違規(guī)違紀行為發(fā)生后設(shè)法堵賽或予以懲罰，這就使內(nèi)部控制成本較高，收效很小，使會計控制失去效力。③會計控制制度執(zhí)行與檢查不力。有的企業(yè)獎懲沒有制度化，部分員工以為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，削弱了員工執(zhí)行會計控制制度的自覺性和警覺性。否則，即使像安然那樣的大公司也會走向覆轍。就網(wǎng)絡(luò)環(huán)境而言，企業(yè)交易的處理與相關(guān)作業(yè)程序都必須仰賴良好的計算機信息系統(tǒng)，因此信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的好壞，將直接影響企業(yè)的營運與發(fā)展。但直到目前相應(yīng)的技術(shù)和法規(guī)還遠沒有達到完善。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下也使企業(yè)內(nèi)部稽核難度加大，會計師必須具備復(fù)雜電腦資料處理能力，需要經(jīng)過培訓(xùn)才能勝任工作，稽核成本增 加。 (二 ) 外部環(huán)境現(xiàn)狀及成因 內(nèi)部控制概念上不統(tǒng)一 我國尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制概念，對于內(nèi)部控制的完整性、合理星際有效性更是缺乏一個工人的標準體系。剛剛發(fā)行的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》只是僅限于會計領(lǐng)域，而且該規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的。 我國還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架 目前，由于對內(nèi)部控制概念認識混亂，因而對內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認識不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬別。 在內(nèi)部控制設(shè)計上明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。財政部于 1986年頒發(fā)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》， 2020 年來發(fā)布了四個內(nèi)部會計控制規(guī)范。中國注冊會計師協(xié)會對事務(wù)所的內(nèi)部控制作了要求。整體來看，全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)針對具體事件制定要求。 大量的管理資料下載 長期以來企業(yè)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控、經(jīng)濟效率低下、損害了投資人、職權(quán)人、員工及國家利益。中國證監(jiān)會在股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，既要負責(zé)新上市公司的資格審查，也要負責(zé)日常上市管理，包括對事故的處理。注冊會計師事務(wù)所的處境也一樣，從獨立的原則來說，是應(yīng)該采用合理的審計程序發(fā)現(xiàn)虛假會計信息的存在，以維護該行業(yè)的聲譽，在一個健全的市場經(jīng)濟中，會計師事務(wù)所的聲譽就是起來以生存的條件；另一方面，這一行業(yè)競爭激烈，如果注冊會計師事務(wù)所只是一味的堅持公正、獨立的立場來出具審計報告，可能上市公司都不會請這樣的事務(wù)所為期出具審計報告。在這種狀況下，由于中國證監(jiān)會和中介機構(gòu)監(jiān)督的乏力，企業(yè)內(nèi)部控制混亂也是在情理之中。 政府作為國有控股股東的代表，代表全國人民行使國有資產(chǎn)的管理權(quán)，使市場參與者。 （ 2） 理論上，政府只是經(jīng)濟規(guī)則的制定者和監(jiān)督者，本身不應(yīng)參與市場運行。例如證監(jiān)會，作為中國資本市場的“監(jiān)護人”，它希望資本市場不出現(xiàn)任何危機和事故，特別 是愿與自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，而上市前的虛假會計信息所引發(fā)的資本市場危機，當然是其自身工作的失誤，就這一角度看，中國證監(jiān)會不希望企業(yè)借助虛假會計信息上市。比如中國證券監(jiān)督管理委員會《關(guān)于做好 1997 年股票發(fā)行工作的通知》要求，“為 大量的管理資料下載 利用股票市場促進國有企業(yè)的改革和發(fā)展， 1997 年股票發(fā)行工作將重點支持關(guān)系國民經(jīng)濟命脈、具有經(jīng)濟規(guī)模、處于行業(yè)排頭兵地位的國有大中型企業(yè)”。 （ 3） 誰來監(jiān)管政府？政府監(jiān)管出現(xiàn)失誤應(yīng)該承擔什么責(zé)任？迄今都沒有這方面的規(guī)定。 總上分析，造成我國企業(yè)內(nèi)部控制混亂局面的原因是多方面的。 三、 對加強我國內(nèi)部控制建設(shè)的建議 （一） 政府部門 由于我國市場經(jīng)濟剛剛起步，只有十來年的歷史，同西方幾百年的市場經(jīng)濟相比，自我完善能力較弱，加上我國計劃經(jīng)濟的長期影響，企業(yè)對政府依賴性較強，因此政府要充分對能動作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。因此切實加強有關(guān)政府部門之間的政策協(xié)調(diào)，對順利推進內(nèi)部控制建設(shè)大有裨益。 一方面要加強法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規(guī)則；更重要的是要嚴格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。 加強我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。 完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。因此，企業(yè)會計準則應(yīng)細化，對各會計處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少了會計操作的靈活性和主觀性。對會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)化條件下的會計工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準則予以規(guī)范， 也可以借鑒國外經(jīng)驗采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個規(guī)模層次。這樣可以保護中小企業(yè)的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，是會計監(jiān)督工作有重點的進行。目前我國對財務(wù)會計的規(guī)范，采用了一種會計準則和會計制度并存的方式。應(yīng)考慮我國國情即使是條件（如道德化境、監(jiān)督體系、概念框架、會計人員素質(zhì)、準則規(guī)定機制等），引進國外先進的財務(wù)會計監(jiān)督管理理念，保證會計準則的相對穩(wěn)定性，增強會計信息的可比性及加快國際會計一體化的步伐，快速與國際接軌。 加大執(zhí)法力度，建立會計人員獎懲制度，進而完善監(jiān)督機制和監(jiān)督手段。取消政府對企事業(yè)單位下達年度標準管理的目標責(zé)任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟發(fā)展、護士監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。對會計監(jiān)督不力的會計人員，應(yīng)予以嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的或由于會計監(jiān)督不力造成經(jīng)濟損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任；同時要給有能力 并且在會計崗位上敢于抵制違法行為，從而促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會計人員，在行政上給與支持，精神上給于鼓勵，經(jīng)濟上給以及里，促進會計人員積極有效地進行會計監(jiān)督。 西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認，我們可以充分借鑒。同時，要推動我國企業(yè)內(nèi)部控制標準規(guī)范和評價體系的研究規(guī)定。《薩班斯 奧克斯里法案》第 404 條規(guī)定出臺后，盡管出現(xiàn)了一些不同看法，但正如著名評級機構(gòu)穆迪投資指出，執(zhí)行 404條會對上市公司的債務(wù)評級、公信程度、董事會形象，甚至股價產(chǎn)生正面影響， 大量的管理資料下載 因此，盡