【正文】 性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，同時(shí)要求對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性 。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制的目的 (aim) ? 對(duì)于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證組織實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： ? 組織運(yùn)行的效果和效率 。其貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活 動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員 影晌。 它包括美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。 ? 中國財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做了如下的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。 ? COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) ? 一、內(nèi)部控制的基本概念（） ? 二、內(nèi)部控制的整體框架 ? 三、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容 ? 四、企業(yè)內(nèi)部控制的綜合體系 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 一、內(nèi)部控制的基本概念 黃乾坤 CPA CIA Key Terms 關(guān)鍵詞匯 RISK風(fēng)險(xiǎn) Control控制 通過管理程序或活動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn) 可量化，可衡量，可以達(dá)到的業(yè)務(wù)目標(biāo) Objective目標(biāo) Any issue which could impact an anization’s ability to meet it’s bjectives. 任何可能影響某一組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的事項(xiàng) 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 經(jīng)營回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn) (return and risk) 經(jīng)營回報(bào) 公司管理層 公司經(jīng)營環(huán)境和過程（諸多風(fēng)險(xiǎn)存在） 經(jīng)營目的和目標(biāo) 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因 (cause) ? 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)刻處于在風(fēng)險(xiǎn)中。 ? 什么是風(fēng)險(xiǎn)哪？風(fēng)險(xiǎn)就是某一事件或行為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅 ? 企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)：商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn) ? 商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：諸如經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所處的金融時(shí)常風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品的開發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素 ? 管理風(fēng)險(xiǎn)： ? 經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息的不足； ? 政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗 ? 資產(chǎn)流失 ? 資源浪費(fèi)和無效使用 ? 不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo) 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA ?競(jìng)爭(zhēng)失?。?企業(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)失敗會(huì)遭受諸多的不利 ） ?經(jīng)營中斷（ 企業(yè)的目標(biāo)將無法達(dá)到 ） ?法律訴訟（ 會(huì)給企業(yè)帶來損失和信譽(yù)的破壞等 ） ?商業(yè)欺詐（ 會(huì)給企業(yè)帶來損失 ） ?無益開支（ 使得企業(yè)的收益能力下降 ） ?資產(chǎn)損失 （） ?決策失誤 （） 風(fēng)險(xiǎn)的后果 (results) 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？ ?加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制 ?對(duì)可能的損失投保 ?當(dāng)可能的風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，尋求較大的回報(bào) 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？ 暴露的金額 發(fā)生的 可能性 風(fēng)險(xiǎn)的大小 內(nèi)部控制 降低 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 企業(yè)成 功 內(nèi)部控制的重要性 (materiality) 有效的 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營回報(bào)的良好平衡 管理層 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 鑒于內(nèi)部控制的重要性諸多機(jī)構(gòu)和文件都對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了 闡述： COSO報(bào)告 《 內(nèi)部控制－整體架構(gòu) AICPA《 審計(jì)準(zhǔn)則公告 第 78》 號(hào) 《 會(huì)計(jì)法 》 （第四章第 27條 ） 規(guī)定 財(cái)政部 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 證監(jiān)會(huì) 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 證監(jiān)會(huì) 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 征求意見稿 中國人民銀行 《 加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（全文） … …. 內(nèi)部控制的重要性 (materiality) （續(xù) ） 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 那么什么是內(nèi)部控制？ 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制（ 1） ? 內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。 注： COSO是指美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì) ——發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（ Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡(jiǎn)稱 COSO）。 關(guān)于內(nèi)部控制定義我們可以看看 COSO的英文 interpretation 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 什么是內(nèi)部控制（ 2） 清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所對(duì)內(nèi)部控制做了如下概述： 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和 法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系 統(tǒng)。 這樣的概述很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制的目的以及內(nèi)部控制的要素和性質(zhì)。這里所謂的效果，就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度（比如組織十分取得贏利、利潤的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。 由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。 ? 符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同 。一方面，違反法律和合同，會(huì)給企業(yè)帶來教高的違法或違約層報(bào)（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽(yù)等） ? 資產(chǎn)的安全。廣義地說，保證資產(chǎn)的安全包括維護(hù)資產(chǎn)的實(shí)物特性、價(jià)值水平和增值能力，也即保證企業(yè)不因不當(dāng)行為而損失，不因不當(dāng)經(jīng)營而減少，不因不當(dāng)使用而低效，不因不當(dāng)處臵而貶值。 說明 ? 內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一本制度或規(guī)章 說明 ? 對(duì)管理曾或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對(duì)的保證 說明 ? 內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。 ?內(nèi)部控制是： 內(nèi)部控制 是一個(gè)靠組織的 董事會(huì)、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的 過程 ，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理的保證： ? 經(jīng)營的效果性和效率性； ? 財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性； ? 對(duì)法律和規(guī)章制度的遵循性。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 二、內(nèi)部控制的總體架構(gòu) 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu) 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)： 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 控制環(huán)境 (control environment)： ?是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境 ? 提供了企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí) ?是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ) 控制環(huán)境的組成要素： ?管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 說明 ? 組織結(jié)構(gòu) 說明 ? 董事會(huì)及其委員會(huì)職能 說明 ? 職責(zé)分配和授權(quán) 說明 ? 人力資源政策及實(shí)務(wù) 說明 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 審計(jì)署對(duì) 23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果 ％ 金額（億元） 資產(chǎn)不實(shí) % 負(fù)債不實(shí) % 利潤不實(shí) 其中：虛報(bào) % 隱瞞 % 潛虧 % 控制環(huán)境－管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 (risk assessment) (一 ) ?企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， COSO委員會(huì)發(fā)布了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理框架 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ?評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo) 目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn) 控制行為 控制活動(dòng) 環(huán)境變化后的管理 評(píng)估和更新 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 (risk assessment) (二 ) 這里要了解目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的一些概念 ： 目標(biāo) ： 企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。 風(fēng)險(xiǎn) ： 辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預(yù)期改變；競(jìng)爭(zhēng)；新的法律和行政命令；自然災(zāi)害；經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。 環(huán)境變化后的管理 ： 經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務(wù)迅速成長；新科技；新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國外業(yè)務(wù)等。這里的政策和程序就是所說的控制活動(dòng)（控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 現(xiàn)金管理 資本性采購 采購和付款 人事和薪金 營銷和銷售 存貨管理 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn) ：包括 1 層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績效進(jìn)行分析。 2 直接部門管理。 3 對(duì)信息處理的控制。 （一般控制包括：對(duì)資料中心運(yùn)作的控制；對(duì)系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的 控制；對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn) ： 包括 （二） 4 實(shí)體控制。 5 績效指標(biāo)的比較。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括：購貨價(jià)差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例。 6 分工。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 控制活動(dòng)的類型 1 預(yù)防性控制 2 檢查性控制 3 糾正性控制 4 補(bǔ)償性控制 事前 事中 事后 本部份概念后面有解釋 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 信息和溝通 (information and munication) 企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 信息系統(tǒng) (information system) ? 信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。外部溝通應(yīng)做到：顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息；政府主要機(jī)關(guān)（如：銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān)）所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 監(jiān)督（ monitoring） 整個(gè)內(nèi)部控制制度過程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據(jù)具體的情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、有效性和控制效率。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營運(yùn)過程中發(fā)生，它包括例行的 管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng) 2 個(gè)別評(píng)估。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重 要性而定。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管 理階層及董事會(huì)知道 。 ? 控制執(zhí)行人員串通舞弊： 內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。 ? 成本效益考慮 ： 成本效益問題。臨時(shí)控制若不及時(shí)會(huì)影響內(nèi)部控