【正文】 廢鋁變賣處理。該公司根據(jù)謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進行計價。所以在稅務(wù)機關(guān)審批前，可以先根據(jù)會計制度規(guī)定將財產(chǎn)損失計入當期損益；對稅務(wù)機關(guān)審批后認定不符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進行相應(yīng)的會計處理。財產(chǎn)損失在審批前后的會計處理每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟鑒證報告及相關(guān)資料，申請上企業(yè)所得稅稅前扣除的財產(chǎn)損失。800）17％＝，借：待處理財產(chǎn)損溢442500貸：產(chǎn)成品400000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）425002006年12月20日經(jīng)董事會批準，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出442500貸：待處理財產(chǎn)損溢442500：借：待處理財產(chǎn)損溢105300貸：原材料90000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）15300根據(jù)第13號令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，直接在當年所得稅前扣除，借：管理費用———定額損耗105300貸：待處理財產(chǎn)損溢105300根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝＋42500＋15300＝，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－－442500－105300＝，應(yīng)交所得稅＝33%＝。（1－7%）7%＝，借：貸：原材料50000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2006年12月20日經(jīng)董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，借：其他應(yīng)收款———王某20000貸：＝（產(chǎn)成品的損失金額全年耗用存貨金額247。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調(diào)整。所得稅方面對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，準予在當期稅前扣除。一、存貨損失的稅收處理增值稅方面企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如能提供證明與管理不善無關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機關(guān)認可的，可不做非正常損失處理。對此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）一、關(guān)于存貨進項稅額轉(zhuǎn)出問題：“（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關(guān)部門對此也做出嚴格的保持期限。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）明確規(guī)定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。如，前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進項稅額無須做轉(zhuǎn)出的處理。那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢？首先，由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場因素，導致貴公司存貨發(fā)生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形也理解為“價損”?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。對照以上規(guī)定可以看出，增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進項稅及進項稅轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進項稅轉(zhuǎn)出，在實際操作中關(guān)鍵是要把握對非正常損失的界定。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細科目出租土地或是房屋時借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品租金收入：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（11）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細科目開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實際搭建的成本借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋按月計提的周轉(zhuǎn)房攤銷借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷其間發(fā)生的維修費用，如果金額不大借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用貸：銀行存款如果金額較大的借：待攤費用或長期待攤費用貸：銀行存款最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費用科目（12）固定資產(chǎn)①購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運雜費專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款支付安裝費用借：在建工程貸：銀行存款安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）支付的土地征用費及堪設(shè)計費借：在建工程貸：銀行存款領(lǐng)用材料時借：在建工程貸：原材料分配建筑工人工資和福利費借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——福利費完畢建筑交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本累計折舊④改擴建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴建通知單）借：在建工程貸：固定資產(chǎn)殘料變賣時借：銀行存款貸：在建工程支付擴建工程款時借：在建工程貸：銀行存款工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）借：固定資產(chǎn)——未使用固定資貸：在建工程交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第二篇：存貨損失賬務(wù)處理存貨損失進項稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不免會發(fā)生各種情況的存貨損失。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品（10）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。發(fā)出材料，委托外單位加工借：委托加工材料貸：原材料材料成本差異加工完后驗收入庫借：委托加工材料貸：銀行存款借：原材料——XX材料貸：委托加工材料（7）低值易耗品：是指未達到固定資產(chǎn)標準的勞動材料。（4）原材料：用來核算各種為原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本（5）周轉(zhuǎn)材料：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本①購入設(shè)備，支付買價、代墊的運雜費、采保費（所附憑證：代墊費用交付單、銷售發(fā)票、付款單）借：材料采購——設(shè)備采購貸：銀行存款計算與分配的采保費（所附憑證：計算的采保費用固定表格）借：材料采購——設(shè)備采購貸：開發(fā)間接費用——采購保管費開發(fā)間接費用——采購保管費的計算公式如下：開發(fā)間接費用——采購保管費的實際分配率=材料實際發(fā)生的采保費/本月購入材料實際發(fā)生的買價和運雜費某種物資應(yīng)分攤的開發(fā)間接費用——采購保管費=實際買價和運雜費*分配率材料驗收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）借：周轉(zhuǎn)材料貸：材料采購②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運輸費單據(jù)）借：預(yù)付賬款貸：銀行存款設(shè)備到達驗收入庫借：材料采購——設(shè)備采購貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款沖減預(yù)付的設(shè)備貨款借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款貸：預(yù)付賬款支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款借：應(yīng)付