【正文】 ，殘值情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明，涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤(pán)虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅,應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，因此不涉及這方面，但對(duì)原材料進(jìn)行加工制造過(guò)程中耗用的其他材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款65520貸：其他業(yè)務(wù)收入56000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出40000貸：原材料40000這樣，2006已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007進(jìn)行了調(diào)整。（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用56000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備560002006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無(wú)法銷售，只能作廢鋁變賣處理。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。800）17％＝，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500貸：產(chǎn)成品400000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）425002006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營(yíng)業(yè)外支出442500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300貸：原材料90000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300根據(jù)第13號(hào)令，定額內(nèi)合理?yè)p耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗105300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝＋42500＋15300＝，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－－442500－105300＝，應(yīng)交所得稅＝33%＝。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元；12月份盤(pán)虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤(pán)虧金額為9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。一、存貨損失的稅收處理增值稅方面企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)此，國(guó)家尚無(wú)統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題：“（二）納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)）明確規(guī)定，“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。如，前幾年國(guó)家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須做轉(zhuǎn)出的處理?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對(duì)非正常損失的界定。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（10）出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：是指利用開(kāi)發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（4）原材料：用來(lái)核算各種為原材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本（5）周轉(zhuǎn)材料：用來(lái)核算企業(yè)用于開(kāi)發(fā)工程的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本①購(gòu)入設(shè)備，支付買價(jià)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單）借：材料采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)貸：銀行存款計(jì)算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格）借：材料采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購(gòu)入材料實(shí)際發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)某種物資應(yīng)分?jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)=實(shí)際買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*分配率材料驗(yàn)收入庫(kù)（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）借：周轉(zhuǎn)材料貸：材料采購(gòu)②訂購(gòu)設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價(jià)與動(dòng)雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購(gòu)貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）借：預(yù)付賬款貸：銀行存款設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購(gòu)貨款沖減預(yù)付的設(shè)備貨款借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款貸：預(yù)付賬款支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購(gòu)款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫(kù)單）借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)貸：周轉(zhuǎn)材料銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫(kù)單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料（6）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題主要是核算企業(yè)購(gòu)入各種物資的采購(gòu)成本。（2）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)：主要核算采購(gòu)保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等（3）材料成本差異：主要用來(lái)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。如：工具、器具、玻璃器皿等自營(yíng)工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計(jì)入成本費(fèi)用借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸：低值易耗品倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)貸：待攤費(fèi)用（8）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開(kāi)發(fā)過(guò)程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交購(gòu)貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，包括開(kāi)發(fā)完工的建設(shè)場(chǎng)地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時(shí)借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)成本對(duì)外銷售轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（9）分期開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品備查賬”。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。因而，對(duì)“非正常損失”界定更為重要。價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控?！边@里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實(shí)施后，對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂。對(duì)于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不屬于管理不善。存貨損失怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理？在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見(jiàn)存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元