【正文】 集（開具增值稅專用發(fā)票的必須信息，對于餐飲業(yè)而言是不能開具增值稅專用發(fā)票的）、企業(yè)銷售業(yè)務價稅分離、企業(yè)納稅申報信息調整、企業(yè)會計核算調整、企業(yè)發(fā)票開具策略調整等工作作為首要任務。以酒店業(yè)為例，營改增后關鍵是看酒店進項稅金抵扣部分能否抵消增加的1%的稅率，如果超出則稅負下降，如果低于則相當于酒店多交稅了（不考慮城建稅金及附加）。2．挑戰(zhàn)與機遇并存“營改增”帶來重大機遇的同時，也給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)?！盃I改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關注進項稅額的抵扣情況。資料來源：國家稅務總局網(wǎng)站。（1+6%）6%1．7=4．3萬元?！景咐磕尘频隇樵鲋刀愐话慵{稅人，當月銷售收入（含稅）106萬元，同期采購設備、材料等成本支出11．7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為1．7萬元。“營改增”后，對增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，對增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。2．將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度。為貫徹落實國務院常務會議精神，財政部和國家稅務總局制定并發(fā)布了《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。二是在已將企業(yè)購進機器設備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業(yè)減負力度，促進擴大有效投資。2016年3月18日下午，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自 2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。4．在企業(yè)所得稅前的處理不同由于營業(yè)稅是價內稅可以在企業(yè)所得稅前扣除，增值稅是價外稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除。（4）境內單位和個人跨境提供應稅服務，符合規(guī)定條件的，稅率為零。（2）提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務，稅率為11%。如上例中的1060萬元，在增值稅條件下，則稅款=1060/（1+6%）]6%=60（萬元）由于增值稅采用扣稅法，此處的稅款往往是銷項稅額。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)經(jīng)營者制訂價格以生產(chǎn)價格為基礎，生產(chǎn)價格由生產(chǎn)成本加平均利潤兩部分構成，這樣國家以流通中商品為對象所征的稅款，只能作為價格附加，成為價外稅。營業(yè)稅=10605%=53（萬元）（2）價外稅為價內稅的對稱。價內稅的缺點在于：在實行自由價格的條件下，由于價格要靈活，而稅收則在一定時期內應保持穩(wěn)定，把相對固定的流轉稅含在價格內，會使價格和稅收產(chǎn)生相互牽制的作用，雙方難以靈活調節(jié)。價內稅的計稅依據(jù)是含稅價格，它等于成本＋利潤＋稅金。第二篇：生活服務業(yè)營改增政策與實務《生活服務業(yè)營改增政策與實務》一、營改增的目的（一）什么是營改增，兩者的區(qū)別有哪些？營改增是指“營業(yè)稅改征增值稅”兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1．營業(yè)稅是價內稅、增值稅是價外稅。其中的銷售額為含稅銷售額，即張先生本月營業(yè)額20萬元。即：200000元247。隨后，稅務人員根據(jù)《實施辦法》中第三十四條和第三十五條的規(guī)定，幫助張先生算了一筆賬：如果張先生的私人診所的本月營業(yè)額為20萬元，這個月他需要繳納的應納稅額=銷售額247。所以，該私人診所發(fā)生的“營改增”的應稅行為應該采用簡易計算方法。該私人診所的年營業(yè)額沒有超過500萬元，所以屬于小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。“營改增”后，張先生感到很困惑，不知道如何進行增值稅的繳納。也就是說接受旅游服務的公司不能將旅游服務支付的增值稅稅額作為進項稅額進行抵扣。因此，旅游公司可以繼續(xù)按差額繳納增值稅。稅務人員向張先生介紹，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文的規(guī)定，旅游服務，屬于生活服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。旅游公司之前繳納營業(yè)稅時可以實行差額征稅，公司為旅客支付的住宿費、餐飲費、交通費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用可以稅前扣除，只就其差額繳納營業(yè)稅。而這些行業(yè)都屬于生活服務業(yè)的范疇，與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身的聯(lián)系并不緊密，多屬于一些福利性、消費性的支出，所以這些支出的增值稅進項稅都是不可以抵扣的。根據(jù)該條款，小李公司支付租車費用形成的增值稅進項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的?！捌髽I(yè)為職工屬于職工福利費范疇”，由此可見小李公司的租車開支屬于職工福利費范疇。接到小李的電話后，稅務人員核實了小李提供的企業(yè)基本情況，然后根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，特別是“營改增”的銜接政策，詳細解答了小李的問題。部分生活服務支出：不得進項抵扣江北高新區(qū)的一家公司，為了方便住在市區(qū)的職工上下班，從客運公司租了一輛大客車長期接送職工上下班。稅務人員提醒張會計，“營改增”相關規(guī)定給予了納稅人更多的選擇權，如果納稅人選擇差額征稅方法計算銷售額，差額扣除的費用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。稅務人員告訴張會計，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）文第一條的規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅?，F(xiàn)為您介紹與生活服務業(yè)“營改增”相關的稅收政策。第一篇：生活服務業(yè)“營改增”了,這些政策“變化點”注意沒年5月1日，在全國范圍內全面推進“營改增”試點工作，生活服務業(yè)也納入了繳納增值稅的范疇。生活服務業(yè)包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、餐飲住宿服務、居民日常生活服務等方方面面，與百姓的日常生活密切相關。勞務派遣企業(yè)： 繳稅方法可選擇近日，某勞務派遣公司財務人員張會計致電稅務機關，詢問“營改增”后勞務派遣行業(yè)差額征稅是否有變化。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。此外，根據(jù)《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）文第三條的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。“營改增”后，對于向客運公司支付租車費用，收到增值稅發(fā)票并產(chǎn)生的增值稅稅款能否做進項抵扣，公司財務小李有些拿不準，于是習慣性地撥通了地稅局的咨詢電話。根據(jù)《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）文第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。而《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。此外，需要特別引起“營改增”企業(yè)財務人員注意的是：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規(guī)定，增值稅納稅人購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務產(chǎn)生的進項稅額都不允許從銷項稅額中抵扣。旅游行業(yè)：差額優(yōu)惠范圍擴大會計張先生是一家旅游公司的稅務主管。“營改增”以后，是否仍按差額繳納增值稅？張先生帶著疑問來到地稅局咨詢。試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。但稅務人員提醒張先生，對于旅游服務，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定，選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人：可采用簡易計算方法張醫(yī)生在南京高新區(qū)開了一家牙科私人診所，被認定為增值稅小規(guī)模納稅人。稅務人員解釋：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。稅務人員告訴張先生，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）中第十六條的規(guī)定，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（1＋征收率）征收率。（1＋3%）3%＝。稅務人員提醒，張先生從這個月開始就需要到主管國稅局申報繳納增值稅。（1）價內稅就是稅金包含在價格之中，作為價格的組成部分的稅種。價內稅的優(yōu)點在于：稅包含在價格之內，由于價格已定，國家可以通過調整價格內稅收的比例來調控經(jīng)濟。價內稅的計算：稅款=含稅價格稅率如某酒店的營業(yè)額是1060萬元，則1060萬元里面包含營業(yè)稅，1060萬元為含稅價，也是計算營業(yè)稅的計稅依據(jù)。是指稅款不包含在商品價格內的稅，價稅分列的稅種。價外稅的優(yōu)點是：價稅分開，透明度高，有利于發(fā)揮價格和稅收各自的獨特作用，便于消費者對價格和稅收進行監(jiān)督，同時也便于企業(yè)根據(jù)市場情況確定價格。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于營業(yè)額（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格，因此，稅款計算公式演變?yōu)椋憾惪?[營業(yè)額/（1+稅率）]稅率。2．適用的稅率不同營業(yè)稅的稅率主要是5%和3%，增值稅的稅率：（1）提供增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（租賃服務除外）、生活服務，稅率為6%。（3）銷售貨物、提供加工修理修配勞務和提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。3．計稅方式不同營業(yè)稅的計稅方法：營業(yè)額稅率，增值稅一般納稅人采用扣稅法計稅：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。（二）營改增是供給側結構性改革的主要財稅工具之一2016年3月5日，李克強總理作《政府工作報告》時，提出：今年將全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。一是實現(xiàn)貨物和服務行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。同時，新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負只減不增。（三）本次營改增的主要內容本次營改增的主要包括兩個方面的內容主要內容是“雙擴”： 1．試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，試點完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。二、營改增給生活服務業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)（一）稅負有望降低，有利于生活服務業(yè)的發(fā)展生活服務業(yè)在營業(yè)稅中的“服務業(yè)”稅目中納稅，稅率為5%。由于增值稅只按照增值額納稅，而營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額納稅，稅率上升并不能說明稅負上升，基于一般納稅人可抵扣的進項稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。在營業(yè)稅制度下，納稅人當期應繳納的營業(yè)稅為：1065%=5．3萬元；在增值稅制度下，納稅人當期應繳納的增值稅為：106247。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負擔稅款1萬元?！景咐考俣尘频甑臓I業(yè)額為10000元，應繳納營業(yè)稅500元（100005%），“營改增”后，對增值稅一般納稅人而言，如沒有進項稅額抵扣，則應繳納增值稅566元[10000/（1＋6%）6%]，當進項稅額為66元時，此時應繳納增值稅500元（566－66），因此進項稅額應達到銷項稅額的11．66%（也就是66/566）以上時，才能達到減稅的效果。隨著營改增的全面鋪開，企業(yè)租入的辦公或營業(yè)用房的增值稅進項稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效果。“營改增”將促使企業(yè)在經(jīng)營、勞務、物資、設備、財務、稅務等多方面的管理作出相應調整，因此前期的準備工作將頗具壓力。業(yè)內人士曾經(jīng)算過稅改前酒店業(yè)的綜合稅負89%（包含營業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等）通過以上計算如果依照現(xiàn)行”營改增”方案酒店稅負有望降低到5%6%，幅度還是非常大的。需要注意以下幾點：第一，注意對納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人）身份的選擇；第二，一般納稅人應注意供貨商的選擇，也是說對方能否提供扣稅憑證的問題；第三，加強增值稅專用發(fā)票的管理；第四，注意會計核算和納稅申報。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。第二，行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體，只要發(fā)生了應稅行為就是增值稅的納稅人，就應當繳納增值稅?！景咐?】B事業(yè)單位對會計人員進行培訓并收取培訓費，則B事業(yè)單位也是增值稅的納稅人（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（自然人）。例如小張在北京市海淀區(qū)經(jīng)營一家風味小吃店，則小張發(fā)生了增值稅應稅行為，小張為增值