【正文】 的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤科目。按會計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。這就需要財(cái)政、審計(jì)、工商及稅務(wù)部門，在對企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管的同時，加大財(cái)務(wù)人員的職責(zé)追究；另一方面，不斷強(qiáng)化對注冊稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管，加強(qiáng)對稅務(wù)代理人員知識更新要求，與稅務(wù)部門一起，不折不扣地將稅收政策落實(shí)到位，既要忠實(shí)悍衛(wèi)國家利益，又能維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益不受侵犯，逐漸提高行業(yè)威信，發(fā)揮中介部門積極作用。（六）明確代帳責(zé)任，提高中介作用實(shí)行稅務(wù)代理制度，能夠在納稅人、注冊稅務(wù)師、稅務(wù)機(jī)關(guān)三者之間形成相互制約、相互促進(jìn)關(guān)系。綜合征管軟件中的企業(yè)所得稅管理模塊功能簡單，又沒有統(tǒng)一成熟的企業(yè)所得稅信息管理軟件，因此，對匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)不能充分開展有效的分析運(yùn)用。（五）堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，加快信息應(yīng)用廣泛推廣應(yīng)用電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等系統(tǒng)，是企業(yè)所得稅未來申報(bào)方式的發(fā)展方向。特別加強(qiáng)對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)間的關(guān)聯(lián)交易管理，注重了解多方信息，防止利潤轉(zhuǎn)移和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。對于企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目，抽取重點(diǎn)指標(biāo)或異常數(shù)據(jù)，通過報(bào)表數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，帳薄與憑證等進(jìn)行核查，確保其真實(shí)合法性。二是加強(qiáng)減免稅企業(yè)后續(xù)監(jiān)管。（四）堅(jiān)持基礎(chǔ)管理，強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)督一是加強(qiáng)基礎(chǔ)臺賬管理。根據(jù)每年匯算清繳數(shù)據(jù)，以享受減免稅企業(yè)、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年問題較多企業(yè)、財(cái)務(wù)管理混亂企業(yè)作為納稅評估的重點(diǎn)目標(biāo)，大力推行增值稅、企業(yè)所得稅“兩稅互評”工作，即運(yùn)用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和第三方信息，對納稅人增值稅申報(bào)情況、企業(yè)所得稅申報(bào)信息進(jìn)行綜合比對，采用較日常管理和稅務(wù)稽查更靈活、更有效的方式進(jìn)行分析評估。只有如此“接地氣”的培訓(xùn)工作，才能做到有的放矢，講求實(shí)效。二是重視每年針對企業(yè)所得稅匯算清繳工作的專項(xiàng)培訓(xùn)。（二）堅(jiān)持知識更新，保證培訓(xùn)常態(tài)一是通過定期培訓(xùn)與崗位練兵相結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員培訓(xùn)，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)知識和其他相關(guān)的實(shí)用型人才。二是進(jìn)一步優(yōu)化12366納稅服務(wù)熱線、納稅人咨詢熱點(diǎn)問題庫等功能，充分發(fā)揮電子咨詢、網(wǎng)絡(luò)答復(fù)、即時通訊等服務(wù)措施的政策咨詢功能。產(chǎn)生這種情況的原因有很多，與現(xiàn)行法律對稅務(wù)代理法律責(zé)任追究不夠明確，稅務(wù)部門對稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管職能淡化有很大關(guān)聯(lián)。二是代理責(zé)任追究還需明確。這當(dāng)中大多規(guī)模較小，人員素質(zhì)良莠不齊。但目前代理企業(yè)會計(jì)核算業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，沒有明確文件規(guī)定。（三）社會中介鑒證服務(wù)方面一是代帳人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作仍需加強(qiáng)。目前國家稅務(wù)總局推行的電子申報(bào)軟件和涉稅通匯算清繳軟件存在程度不等的問題，如部分政策更新滯后、報(bào)表間數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系不夠全面、企業(yè)彌補(bǔ)虧損年度數(shù)據(jù)不能結(jié)轉(zhuǎn)等。三是匯繳涉稅軟件有待完善。為了講求工作實(shí)效，稅務(wù)稽查和納稅評估工作中存在“重收入輕管理”情形，稅務(wù)人員更愿意在增值稅方面入手開展稽查和評估工作。隨著越來越多管戶而增加的工作量，也讓很多稅務(wù)人員力不從心，不能深入了解申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系，不能對企業(yè)申報(bào)的跨期結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目及時核實(shí)，一些企業(yè)的年度申報(bào)需要稅務(wù)部門多次提醒催促等情形，使得匯算清繳存在短期突擊現(xiàn)象。盡管各級稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都將企業(yè)所得稅政策作為重要內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，但對匯算清繳的培訓(xùn)工作還是缺少一定的針對性和實(shí)用性。從目前納入管理的合作社來看，多數(shù)賬簿設(shè)置非常簡單，甚至沒有設(shè)置賬簿，會計(jì)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確，難以準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入，這些都給稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)帶來很大的難度和風(fēng)險(xiǎn)。還有的企業(yè)長期進(jìn)行零申報(bào)，實(shí)質(zhì)為兩塊牌子一套人馬，只為下一經(jīng)營環(huán)節(jié)爭取減免稅；甚至有的企業(yè)辦理稅務(wù)登記后一直未啟動，只為騙取國家扶持資金與銀行貸款。隨著國家對農(nóng)村市場和涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的政策優(yōu)惠和資金傾斜，農(nóng)村各類經(jīng)營組織如雨后春筍，增長很快。這種情形在一定程度上降低了企業(yè)稅法遵從主動性。如從事農(nóng)林牧漁所得免征、安置殘疾人支付工資加計(jì)扣除、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)減計(jì)收入、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策為小微企業(yè)帶來了福音，但大多數(shù)中小經(jīng)營實(shí)體，經(jīng)營制度不健全，經(jīng)營渠道單一，開業(yè)前期多處于虧損狀態(tài)，無法真正享受到稅收優(yōu)惠。四是稅收優(yōu)惠政策認(rèn)知度不高。從近三年情況來看，每年參加匯算清繳企業(yè)以20%以上比例在遞增，多為中小企業(yè)、私營實(shí)體或涉農(nóng)經(jīng)營組織。目前，新辦企業(yè)大多呈現(xiàn)增速快、規(guī)模小、聘請兼職會計(jì)從事財(cái)務(wù)核算等特性。比如，有的企業(yè)在用工方面制度簡單，多用臨時用工，大多無勞動合同，也沒有上交養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會保障繳款；有的企業(yè)在成本、費(fèi)用的列支方面很不規(guī)范，將企業(yè)的一些經(jīng)營費(fèi)用與應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用相互混淆；還有的企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)時不能取得合法有效票據(jù)，白條入帳情況時有發(fā)生，這些都需要各監(jiān)督管理部門共同努力，逐步規(guī)范。二是財(cái)務(wù)核算工作重視不夠。在實(shí)踐工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對納稅申報(bào)真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性缺乏應(yīng)有的法律意識，對企業(yè)年度申報(bào)工作應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明晰，對偷逃企業(yè)所得稅法律后果的認(rèn)識遠(yuǎn)不及增值稅專用發(fā)票和出口退稅違法責(zé)任的認(rèn)識高。隨著“營改增”工作在全國范圍內(nèi)分步推行，如何更好適應(yīng)多元納稅人企業(yè)所得稅管理形勢，提高企業(yè)年度匯算清繳數(shù)據(jù)質(zhì)量，成為擺在國稅干部面前亟待解決的問題。第一篇：所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策(高新)經(jīng)濟(jì)社會的多元化發(fā)展，各種類型的經(jīng)營實(shí)體趨向復(fù)雜化，企業(yè)間稅負(fù)轉(zhuǎn)移和避稅行為愈加隱蔽，加之企業(yè)所得稅涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜等特性，使其稅收監(jiān)管難度較其他稅種更為嚴(yán)峻。一年一度的匯算清繳工作，是對所得稅政策落實(shí)和稅會差異調(diào)整的全面檢驗(yàn)，在實(shí)踐工作中逐漸凸顯其重要性。一、企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀及存在的問題（一）納稅人會計(jì)核算及納稅申報(bào)方面一是匯算清繳職責(zé)認(rèn)識不清。加上基層稅務(wù)部門對企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核手段簡單，匯算清繳結(jié)束后的后續(xù)監(jiān)管措施乏力，在受理、審核年度申報(bào)表時多為就表審表，對表中的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系只作簡單推敲，給企業(yè)造成一種錯覺，認(rèn)為匯算清繳不過如此，隨便也能過關(guān)，造成申報(bào)數(shù)據(jù)隨意性較大。在中小企業(yè)中普遍存在會計(jì)核算不規(guī)范、資料不完整的情形。三是會計(jì)核算水平參差不齊。企業(yè)會計(jì)對稅收政策一知半解或不求甚解，填寫申報(bào)數(shù)據(jù)不完整、邏輯不符的情形較為普遍。通過審核，我們發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)對不征稅收入、免稅收入以及免征的增值稅應(yīng)納入所得額申報(bào)所得稅等政策理解錯誤，有的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)直接進(jìn)行稅前扣除，還有的企業(yè)隨意調(diào)減應(yīng)納稅所得額等。許多企業(yè)會計(jì)責(zé)任心不強(qiáng)，對稅收優(yōu)惠政策的申報(bào)不積極、嫌麻煩。以近兩年匯算清繳情況看，每年申報(bào)減免稅資料的企業(yè)占參加匯繳清繳企業(yè)份額不到兩成，而實(shí)際享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例就更低。五是納稅輔導(dǎo)和稅法宣傳不到位。但相當(dāng)一部分涉農(nóng)企業(yè)對稅收的認(rèn)識幾乎為零，認(rèn)為只要經(jīng)營國家規(guī)定的免稅行業(yè)，就和稅務(wù)局沒關(guān)系。這類企業(yè)經(jīng)常性不能正常申報(bào)、也不能提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)表或申報(bào)資料，給基層稅務(wù)管理工作帶來困擾。（二）稅務(wù)部門日常征管及后續(xù)管理方面一是匯繳審核水平有待提高。同時，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，缺乏具體的操作指南或業(yè)務(wù)手冊，基層稅務(wù)人員匯繳審查工作缺乏系統(tǒng)性和全面性。二是稽查、評估觀念有待改進(jìn)?；鶎佣愂展芾砣藛T因?yàn)槊媾R的具體工作繁雜而瑣碎，很難在企業(yè)所得稅后續(xù)管理中做到稅務(wù)稽查或納稅評估人員的“專而精”，使得企業(yè)所得稅日常管理不受重視。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅匯算清繳工作仍以手工審查居多，利用涉稅軟件開展匯繳工作尚屬起步階段。加上網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)開通后，即便是匯算清繳系統(tǒng)數(shù)據(jù)審核未通過，仍可以通過網(wǎng)上進(jìn)行申報(bào)成功，造成綜合征管軟件導(dǎo)入數(shù)據(jù)錯誤。市場經(jīng)濟(jì)的活躍和社會分工的進(jìn)化，很好地刺激了稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展。除正式注冊的會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所以外，還有大量非正式會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員從事這一工作。其中專門從事稅務(wù)代理人員，大多忙于事務(wù)，疏于學(xué)習(xí)，一些企業(yè)聘請稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)出具匯算清繳鑒證報(bào)告后，仍被稽查、評估出問題，這在很大程度上降低了中介部門的公信力。由于國內(nèi)稅務(wù)代理行業(yè)起步較晚，從事代帳行業(yè)的人員龍蛇混雜，專門從事稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)和人員常常為搶占商機(jī)，不得不向市場妥協(xié)，更多地站在被代理方立場，甚至根據(jù)被代理方要求出具內(nèi)容不實(shí)或數(shù)據(jù)不符的匯算清繳鑒證報(bào)告。二、今后加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的對策（一）堅(jiān)持政策宣傳，保證服務(wù)實(shí)效一是拓展各類稅法宣傳媒介的“窗口”功能，廣泛、深入地宣傳企業(yè)所得稅政策法規(guī)，重點(diǎn)針對稅收優(yōu)惠、稅前扣除、納稅調(diào)整等內(nèi)容，每年匯算清繳之前廣泛征求納稅人意見，對納稅人提出的建議進(jìn)行動態(tài)跟蹤改進(jìn)，組織開展有針對性、目的的、實(shí)效性的匯算清繳納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)工作，達(dá)到“稅企雙贏”目的。三是建立稅企“一對一”溝通聯(lián)系機(jī)制，以“稅企聯(lián)系卡”“辦稅服務(wù)單”等為媒介，確保稅企溝通渠道通暢，做好匯算清繳疑難問題解答與輔導(dǎo)工作。堅(jiān)持不懈地抓好日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)和基本業(yè)務(wù)操練，為匯算清繳工作打好基礎(chǔ)，做足準(zhǔn)備。對納稅人的培訓(xùn)內(nèi)容，側(cè)重與企業(yè)所得稅匯繳工作緊密相關(guān)的稅收政策、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填寫方法及表間勾稽關(guān)系、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)方法、稅收優(yōu)惠審批或備案事項(xiàng)申報(bào)流程，以及申報(bào)軟件操作說明方面；對稅務(wù)人員的培訓(xùn)內(nèi)容，側(cè)重企業(yè)所得稅政策難點(diǎn)、每年匯算清繳容易出錯項(xiàng)目、各環(huán)節(jié)匯繳審核重點(diǎn)內(nèi)容以及納稅人申報(bào)流程等方面。（三）堅(jiān)持“兩稅互評”，提升評估質(zhì)效在實(shí)踐中，綜合運(yùn)用日常管理、納稅評估和稅務(wù)稽查手段，是提高所得稅征管效率的有效手段。在開展匯繳數(shù)據(jù)評估時，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計(jì)收入、虛列成本、多列支出、開具及取得虛假發(fā)票等違法行為應(yīng)及時移交稽查，同時加大處罰力度，達(dá)到督促企業(yè)規(guī)范建賬、準(zhǔn)確申報(bào)的目的。建立分戶分項(xiàng)目的明細(xì)臺賬，特別是彌補(bǔ)虧損、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減免稅、工效掛鉤、非貨幣資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、廣告費(fèi)、投資抵免等跨年度延續(xù)性管理事項(xiàng)，做好年度匯算清繳基礎(chǔ)工作。對是否符合減免稅條件、核算是否準(zhǔn)確、減免稅用途是否合法等項(xiàng)目開展后續(xù)核查，對符合減免稅政策但未申報(bào)資料納稅人的政策宣傳，主動告知納稅人；三是加強(qiáng)稅前扣除項(xiàng)目管理。四是加強(qiáng)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)管理。針對匯算清繳工作中存在的諸多問題，需要稅務(wù)部門各個環(huán)節(jié)管理人員長期的努力，加強(qiáng)征管，轉(zhuǎn)變觀念，將管理融入稽查，將管理融入評估，將管理融入服務(wù)，逐步引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范核算，正確申報(bào)，逐步提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)效?，F(xiàn)行電子申報(bào)軟件，因政策更新快、系統(tǒng)不完善、指標(biāo)不全面帶來的諸多不便。應(yīng)逐步完善綜合征管軟件匯算清繳、納稅評估、涉稅事項(xiàng)維護(hù)功能，借助信息技術(shù)手段，提高申報(bào)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，督促企業(yè)規(guī)范核算，為分析、評估提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。針對廣大中小企業(yè)，其帳務(wù)核算人員的專業(yè)資質(zhì)、職業(yè)職守、法律責(zé)任暫時沒有具體規(guī)定，缺乏有效的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)制，這對專業(yè)稅務(wù)代理行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展影響很大。第二篇：所得稅匯算清繳稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表期末存貨盤點(diǎn)表稅務(wù)登記證復(fù)印件享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件本財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表原件未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件納稅申報(bào)表已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件1重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件1其他應(yīng)提供的資料備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)一、補(bǔ)繳上的所得稅補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤