【正文】 ”，以抵減2012的應(yīng)納所得稅額1250元。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：多繳的稅款可抵可退，給納稅人提供了方便，如果只能退稅，由于程序復(fù)雜，納稅人會(huì)望而卻步，該規(guī)定值得稱(chēng)道。2012企業(yè)所得稅匯算之六關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確 “關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問(wèn)題展開(kāi)分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號(hào)公告關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題的原文：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。溫故知新：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定：一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：70號(hào)文一出，部分財(cái)稅專(zhuān)家認(rèn)為凡是企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的的財(cái)政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業(yè)內(nèi)人士表示該文件屬于稅收優(yōu)惠文件。筆者的看法該文件沒(méi)有強(qiáng)制企業(yè)必須把相關(guān)收入確認(rèn)為不征稅收入，文中用了“可以作為”的表述。其次更不是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策，首先稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)能達(dá)到減少稅費(fèi)支出的目的，不征稅收入是指不列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，亦即對(duì)其征稅沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，因此不是稅收優(yōu)惠，再者，稅收優(yōu)惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優(yōu)惠取得資產(chǎn)形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產(chǎn)形成的支出不得稅前扣除。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：為了解決70號(hào)文的爭(zhēng)議，《公告》重申企業(yè)取得的財(cái)政性資金能按財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定方不征稅收入。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無(wú)法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。該文件對(duì)于取得研發(fā)項(xiàng)目財(cái)政性資金的企業(yè)來(lái)講，絕對(duì)是一個(gè)利好。之前有部分的稅務(wù)人員堅(jiān)決認(rèn)為只要是企業(yè)從相關(guān)政府部門(mén)取得的研發(fā)項(xiàng)目補(bǔ)助，均應(yīng)計(jì)入不征稅收入，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策，取得不征稅收入的資產(chǎn)用于研發(fā)，形成的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。本條給予企業(yè)對(duì)稅收政策選擇的自由度，企業(yè)選擇不按財(cái)稅[2011]70號(hào)執(zhí)行，就屬于應(yīng)稅收入，那么研發(fā)支出就應(yīng)當(dāng)可以加計(jì)扣除。君合信財(cái)稅視點(diǎn)點(diǎn)評(píng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。2012企業(yè)所得稅匯算之七稅前扣除與企業(yè)會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確 “關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問(wèn)題展開(kāi)分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號(hào)公告關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題的原文：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。溫故知新：企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理與《企業(yè)所得稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：此條解釋出臺(tái)后，企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒(méi)有超過(guò)稅法相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的（比如會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況下，按照原先的做法是可以做折舊調(diào)減），為減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。我們?cè)谶@幾年的所得稅匯算清繳鑒證工作中，一直很好地堅(jiān)持了此條的精神（雖然該文件在2012年中才發(fā)出），除非稅法有強(qiáng)制規(guī)定外，會(huì)計(jì)上的金額比稅法的標(biāo)準(zhǔn)少的，不作調(diào)減處理，未來(lái)也不做調(diào)增；會(huì)計(jì)上的金額比稅法的標(biāo)準(zhǔn)多的，按稅法規(guī)定，需要先做調(diào)增，未來(lái)再把時(shí)間性差異做調(diào)減處理，使暫時(shí)性差異消失。一句話點(diǎn)評(píng)：實(shí)務(wù)操作性強(qiáng)，逐步減少會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。案例：君合信公司2011年12月購(gòu)入一臺(tái)電動(dòng)憑證裝訂機(jī)，價(jià)格12000元。按照稅法對(duì)該設(shè)備的歸類(lèi)為電子設(shè)備，法定最低折舊年限為3年，君合信公司管理層認(rèn)為該固定資產(chǎn)能使用5年，按照直線法折舊。不考慮其他因數(shù)，我們看看有什么差異。按照原先的算法：稅法3年折舊，2012年2014年年折舊額為4000元，企業(yè)2012年2016年每年賬面折舊2400元，那么2012到2014年每年需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1600元，三年合計(jì)調(diào)增4800元，2015到2016，每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額2400元，合計(jì)4800元，時(shí)間性差異消失。按照15號(hào)公告的做法，由于君合信公司的折舊在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，因此在該設(shè)備的折舊期內(nèi)均不需要做納稅調(diào)整，即稅法也按照5年折舊，與會(huì)計(jì)處理一直，2012到2016年會(huì)計(jì)和稅法的折舊金額均為每年2400元，不存在差異。2012企業(yè)所得稅匯算之八：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除今天，君合信財(cái)稅視點(diǎn)就企業(yè)所得稅匯算清繳中最常見(jiàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除問(wèn)題展開(kāi)分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條之規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。我們?cè)谟?jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按以上的兩個(gè)指標(biāo)分別算出兩個(gè)臨時(shí)扣除限額，再比較兩個(gè)臨時(shí)限額，取較小者為最終的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，將該限額填入附表三的”業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出“對(duì)應(yīng)”稅收金額“欄，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額填在附表三的”業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出“ 對(duì)應(yīng)”賬載金額“欄，發(fā)生額和限額的差額填在”調(diào)增金額欄。二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條之規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)的扣除：根據(jù)《規(guī)定財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2012】48號(hào)）之規(guī)定：2011年到2015年對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（中國(guó)作為世界衛(wèi)生組織《控?zé)煿s》的65個(gè)締約國(guó)之一，禁止煙草廣告、促銷(xiāo)和贊助等活動(dòng)，財(cái)稅政策對(duì)此作出相應(yīng)的規(guī)定是履行義務(wù)一種體現(xiàn)）。案例，君合信公司2011營(yíng)業(yè)收入為200萬(wàn)元，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額：按照發(fā)生額的60%計(jì)算的限額為6萬(wàn)元，按照營(yíng)業(yè)收入的5‰計(jì)算限額為1萬(wàn)元，通過(guò)比較，君合信公司2011的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為1萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增5萬(wàn)元（填表略）。計(jì)算廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額：君合信公司為普通行業(yè)，按照發(fā)生額的15%計(jì)算當(dāng)年的扣除限額為20015%=30萬(wàn)。2011應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。2011附表八第3行填寫(xiě)40萬(wàn)元，第4行填寫(xiě)200萬(wàn)元，第6行填寫(xiě)30萬(wàn)元，第8行填寫(xiě)10萬(wàn)元。假設(shè)2012年君合信公司未發(fā)生廣告費(fèi)，由于超限額廣告費(fèi)可以無(wú)限期往后結(jié)轉(zhuǎn)，因此2012匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)將2011調(diào)增的10萬(wàn)元廣告費(fèi)轉(zhuǎn)回，調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。、君合信財(cái)稅視點(diǎn)：部分人認(rèn)為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)按營(yíng)業(yè)收入的15%稅前扣除，是兩項(xiàng)費(fèi)用各自按15%計(jì)算，這個(gè)理解是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，無(wú)論從字面理解還是從納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)，均為合并計(jì)算。延伸閱讀：廣告費(fèi)的認(rèn)定：納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（1）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的。（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。（3）通過(guò)一定的媒體傳播。兩個(gè)費(fèi)用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對(duì)象和取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過(guò)廣告公司、專(zhuān)業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺(tái)、報(bào)紙、戶(hù)外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費(fèi)，否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。2012企業(yè)所得稅匯算之九關(guān)于捐贈(zèng)支出稅前扣除問(wèn)題今天，君合信財(cái)稅視點(diǎn)就企業(yè)所得稅匯算清繳中的捐贈(zèng)支出稅前扣除問(wèn)題展開(kāi)分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。一、捐贈(zèng)支出的分類(lèi)：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，可以分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)，稅法把公益性捐贈(zèng)進(jìn)一步分為符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)和不符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)支出的稅前扣除有著近乎苛刻的規(guī)范，我們一起來(lái)分析一下，使我們的捐贈(zèng)更有意義。二、公益性捐贈(zèng)稅前扣除的法規(guī)主要有企業(yè)所得稅法第九條所、實(shí)施條例第五十一、五十二、五十三條、財(cái)稅【2008】160號(hào)文、財(cái)稅【2010】45號(hào)，這些條文和文件主要規(guī)范了如何捐贈(zèng)可以稅前、扣除限額的計(jì)算口徑；而國(guó)發(fā)【2008】21號(hào)文、《于公布20082009第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2009]85號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2010]69號(hào)）、《關(guān)于公布2011第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2011〕45號(hào)）、《關(guān)于確認(rèn)中華全國(guó)總工會(huì)和中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)2011公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅[2012]47號(hào)）以及各地方財(cái)稅部門(mén)發(fā)布的如深圳市財(cái)政委員會(huì)、深圳市國(guó)家稅務(wù)局、深圳市地方稅務(wù)局、深圳市民政局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公布深圳市第二批具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格單位名單的通知》深財(cái)法〔2011〕5號(hào)則是通過(guò)列舉的方式向社會(huì)公告符合規(guī)定公益性機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注每年財(cái)政部以及各級(jí)財(cái)稅部門(mén)的相關(guān)文件。從理論上來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，而無(wú)需通過(guò)中間部門(mén)，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實(shí)踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，確實(shí)是由企業(yè)直接向受援對(duì)象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，稅收上很難處理，而且在我國(guó)整個(gè)公益性捐贈(zèng)尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除的話，可能會(huì)出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過(guò)一定的中間部門(mén)，來(lái)轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，更有利于管理，同時(shí)在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈(zèng)行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立，國(guó)外對(duì)允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)一般也只限于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體等中間機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。誠(chéng)然，由于“郭美美事件”等影響，使社會(huì)公眾對(duì)某些機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了信任危機(jī)，在此筆者呼吁社會(huì)公眾可通過(guò)各種方式做慈善，同時(shí)還是應(yīng)當(dāng)優(yōu)先向取得稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，在捐贈(zèng)時(shí)設(shè)定用途，通過(guò)捐贈(zèng)者監(jiān)督捐贈(zèng)的去向，這樣我們的捐贈(zèng)既到達(dá)目的又可在稅前扣除。三、扣除限額的計(jì)算：實(shí)施細(xì)則第五十三條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)定義了“利潤(rùn)總額”是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。對(duì)12%（含本數(shù)）的理解：設(shè)定一個(gè)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)的扣除比例，既鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)又抑制企業(yè)的捐贈(zèng)。鼓勵(lì)有能力的企業(yè)多捐，同時(shí)更希望讓企業(yè)保留大部分的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)造更多的利潤(rùn)和工作崗位，以這種方式回饋社會(huì)更有意義，我把這種做法叫捐贈(zèng)稱(chēng)為“授之以魚(yú)”，把后者稱(chēng)之為“授之以漁”。前者解決燃眉之急，后者是長(zhǎng)久之計(jì)，二者相結(jié)合。利潤(rùn)總額的定義統(tǒng)一扣除口徑。發(fā)生的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移。不得結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年的捐贈(zèng)額當(dāng)年扣除。案例，君合信公司2011利潤(rùn)總額為20萬(wàn)元，2011捐贈(zèng)給壹基金3萬(wàn)元，計(jì)算君合信公司2011捐贈(zèng)事項(xiàng)所得稅調(diào)整金額?？鄢揞~：20萬(wàn)12%=調(diào)增金額：=所得稅附表三的填列：“捐贈(zèng)支出”行“賬載金額”欄填寫(xiě)3萬(wàn)，“稅收金額”，“調(diào)增金額”。