【正文】 稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。根據(jù)上述例題，將進口的原料按實際進料成本作價給加工廠，應提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關部門開具出庫單，一并交財務部門進行核算：作價銷售的核算：進口料件作價銷售后，到稅務部門辦理“進料加工貿(mào)易申請表”。財稅[2004]116號《財政部、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》規(guī)定：“外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理《進料加工免稅證明》的，相應的復出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅”。（一）委托加工方式根據(jù)上例，將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行加工，應提供委托加工合同，注明加工費為11,，由相關部門開具出庫單，交財務部門進行核算：借：委托加工商品XX加工廠100，貸：材料物資原材料進口100，憑加工廠加工費發(fā)票結(jié)算加工費的核算：借：委托加工商品XX加工廠10，借：應交稅金應交增值稅出口增值稅（進項）1，貸：銀行存款11，加工出成品入庫的核算：由工廠提供入庫單據(jù)，交財務部門進行核算：借：庫存商品進出口商品出口110，貸：委托加工商品110，成品出口的核算計算銷售收入，核算成本。在進口過程中發(fā)生的費用直接記入“經(jīng)營費用”即可。為了清晰反映外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務的特殊性，下面按委托加工和作價加工方式分別舉例說明其會計核算流程：例：某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進料加工復出口協(xié)議，進口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣120。另一種方式是作價加工：即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式從國外進口的料件將進口料件作價給加工企業(yè)進行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個貨物的款項，復出口后憑整個貨物的增值稅專用發(fā)票、報關單等 6規(guī)定的資料申報退稅。（1+征收率）征收率外貿(mào)企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應征消費稅的貨物，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。其計算公式為：消費稅免稅額＝出口應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅免稅額＝出口應稅消費品銷售額適用稅率消費稅免稅額＝出口應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額＋出口應稅消費品銷售額適用稅率六、免征增值稅、消費稅的申報審核小規(guī)模納稅人應于出口貨物報關離境之日起90日內(nèi)，填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》，按照出口貨物退（免）稅規(guī)定中外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定辦理申報、審核。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報免稅，稅務機關有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。其計算公式為:增值稅免稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價征收率出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。（二）外貿(mào)企業(yè)小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)應向主管稅務機關辦理免稅申報。四、小規(guī)模納稅人辦理免稅申報要求（一）生產(chǎn)企業(yè)：《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》、《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》。若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理。小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人出口屬于內(nèi)銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報。（副本及復印件）（副本及復印件）（復印件）二、小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報小規(guī)模納稅人自營和委托出口（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口或外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口）的貨物，在貨物報關離境并在財務上做銷售后應在次月10日前（逢節(jié)假日順延）即增值稅納稅申報期內(nèi)辦理增值稅納稅申報和在出口退稅申報期內(nèi)免稅申報。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅有關政策規(guī)定，對小規(guī)模納稅人的出口貨物免稅應從以下方面進行規(guī)范管理。與此相關的現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定主要為以下三個方面：其一、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅（《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》（財稅字[1995]92號）；其二、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率為5%的的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅（《國家稅務總局關于調(diào)整憑普通發(fā)票退稅政策的通知》國稅函[2005]248號）；其三、外貿(mào)企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。小規(guī)模納稅人的稅收征收管理，在整個國稅系統(tǒng)征管工作中所占的比重也越來越大。0周筱軒 2008118 15:24:25 .* 舉報隨著《外貿(mào)法》的實施，小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)也逐漸呈現(xiàn)上升趨勢，對加強小規(guī)模納稅人的管理也愈發(fā)顯得重要。第七條 小規(guī)模納稅人出口貨物逾期申報免稅備案或免稅核銷的處理。縣（區(qū)）級國家稅務局受理小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅核銷申請后，須在當月20日前審核無誤并在《免稅核銷申請表》上簽署審核意見，報送地級市國家稅務局審批。縣（區(qū)）級國家稅務局受理小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅備案申報后，須在當月20日前辦結(jié)審核和審批手續(xù)，并將“備案清單”一聯(lián)報送地級市國家稅務局存查。第六條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷申報的審核、審批。⒊ 購進出口貨物取得的真實、合法、有效發(fā)票（屬外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口貨物的，隨同出口貨物報關單一并報送）。⒈ 出口貨物報關單（出口退稅專用），須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單稅專用上注明的出口日期為準，下同）起90天內(nèi)申報；屬委托出口的，還須提供《代理出口貨物證明》。小規(guī)模納稅人于規(guī)定的期限內(nèi)按月收齊下列憑證，如實填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報表》（見附表2，以下簡稱《免稅核銷申報表》），在納稅申報期內(nèi)向所在地縣（區(qū)）級國家稅務局申請辦理出口貨物的免稅核銷手續(xù)。⒈ 增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）和消費稅納稅申報表，其中，增值稅納稅申報表“備注”欄應注明當月出口貨物的免稅銷售收入總額；⒉ 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅銷售收入備案清單（見附表1，以下簡稱“備案清單”），其中的出口貨物免稅銷售收入（人民幣）“合計數(shù)”欄應與增值稅納稅申報表“備注”欄的出口貨物免稅銷售收入總額相一致；⒊ 出口合同（加蓋企業(yè)公章或財務專用章復印件）和套印稅務機關發(fā)票監(jiān)制章的出口發(fā)票（退稅聯(lián)）；⒋ 出口銷售明細賬（加蓋企業(yè)公章或財務專用章復印件）； ⒌ 主管國稅機關要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。（一）出口貨物免稅備案的申報。主管國稅機關有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則等有關規(guī)定予以核定。若以其他價格條件成交的，應扣除會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外運費、保險費和傭金等。（1＋增值稅征收率）消費稅征稅率⒊ 出口實行從量定額和從價定率辦法征稅的應稅消費品：消費稅免稅額＝應稅消費品出口數(shù)量消費稅單位稅額＋應稅消費品出口離岸價外匯人民幣牌價247。（1＋征收率）征收率（二）消費稅免稅額的計算：小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口的消費稅應稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量或出口銷售額予以免征。（一）增值稅免稅額的計算：小規(guī)模納稅人出口貨物應按出口離岸價和增值稅征收率計算增值稅免稅額。已辦理出口免稅認定的小規(guī)模納稅人如發(fā)生變更、解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應中止出 2口免稅事項的，應于有關管理機關批準變更、撤并之日起三十日內(nèi)，向所在地縣（區(qū)）級國家稅務局申請辦理變更或注銷認定手續(xù)。辦理認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理免稅申請。小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)委托出口非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅。第二條 小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，應在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報送主管國稅機關批準免征增值稅和消費稅。應退增值稅稅額＝100000013%＝130000（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）應退消費稅稅額＝100000030%＝300000（元）購進貨物時：借：物資采購1000000應交稅金──應交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款1170000貨物入庫時：借：庫存商品——庫存出口商品1000000貸：物資采購1000000出口報關銷售時：借：應收賬款1200000貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入 1200000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本 1000000貸：庫存商品1000000進項稅額轉(zhuǎn)出：借：主營業(yè)務成本40000貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40000計算出應收增值稅退稅款：借：應收出口退稅130000貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）130000收到增值稅退稅款時：借：銀行存款130000貸：應收出口退稅（增值稅）130000計算出應收消費稅退稅款：借：應收出口退稅（消費稅）300000貸：主營業(yè)務成本300000收到消費稅退稅款時：借：銀行存款300000貸：應收出口退稅（消費稅）300000例二、某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，出口至美國，（匯率為1美元＝8元人民幣），服裝退稅率為13%，試計算該公司當月應退稅額。該化妝品的消費稅稅率為30%，增值稅退稅率為13%。第一篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務處理舉例范文外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務處理舉例例一、某外貿(mào)公司2006年5月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄。應退增值稅稅額＝7750013%＝10075（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝13175－10075＝3100（元）購進貨物時：借：物資采購77500應交稅金──應交增值稅（進項稅額）13175貸：銀行存款90675貨物入庫時：借：庫存商品——庫存出口商品 77500貸：物資采購77500出口報關銷售時：借：應收賬款104000貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入104000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本 77500貸：庫存商品77500進項稅額轉(zhuǎn)出 ：借：主營業(yè)務成本3100貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3100計算出應收增值稅退稅款：借：應收出口退稅10075貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）10075收到增值稅退稅款時：借：銀行存款10075貸：應收出口退稅（增值稅）10075小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（試 行）第一條為進一步加強和規(guī)范我區(qū)小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅管理，保障國家出口免稅政策的正確貫徹實施，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（財稅字〔1995〕92號）等有關規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實際，制定本管理辦法（以下簡稱辦法）。小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口實行免稅管理的貨物，是指自產(chǎn)貨物或《國家稅務總局關于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅的有關問題的通知》（國稅函〔2002〕1170 號）規(guī)定的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品。第三條有對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人，應在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記之日起三十日內(nèi)，無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，應在第一筆委托代理出口協(xié)議簽訂之日起三十日內(nèi)，如實填寫《出口貨物退（免）稅認定申請表》，并提供以下證件和資料（原件及加蓋企業(yè)公章的復印件），向所在地縣（區(qū)）級國家稅務局申請辦理出口貨物免稅認定。（一）對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)不需提供，但應提供第一筆委托代理出口協(xié)議）；（二）海關自理報關單位注冊登記證明書（無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)不需提供）；（三）主管國稅機關要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。第四條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅額的計算。增值稅免稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價247。⒈ 出口實行從量定額辦法征稅的應稅消費品：消費稅免稅額＝應稅消費品出口數(shù)量消費稅單位稅額 ⒉ 對出口實行從價定率辦法征稅的應稅消費品：消費稅免稅額＝應稅消費品出口離岸價外匯人民幣牌價247。（1＋增值稅征收率）消費稅征稅率 出口貨物的離岸價以出口發(fā)票上注明的離岸價為準（委托出口的，出口發(fā)票可以是委托方或受托方開具）。如出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，應按實際離岸價申報免稅。第五條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷的申報。小規(guī)模納稅人在貨物出口后，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限，持以下憑證和資料向所在地縣（區(qū)）級國家稅務局申請辦理增值稅、消費稅的納稅和免稅備案申報手續(xù)。（二）出口貨