【正文】 物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報免稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。（二）消費稅免稅額的計算小規(guī)模納稅人出口屬于應(yīng)征消費稅的貨物，應(yīng)根據(jù)出口應(yīng)稅消費品數(shù)量或出口應(yīng)稅消費品銷售額計算消費稅免稅額。其計算公式為：消費稅免稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅免稅額＝出口應(yīng)稅消費品銷售額適用稅率消費稅免稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額＋出口應(yīng)稅消費品銷售額適用稅率六、免征增值稅、消費稅的申報審核小規(guī)模納稅人應(yīng)于出口貨物報關(guān)離境之日起90日內(nèi)，填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》，按照出口貨物退（免）稅規(guī)定中外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定辦理申報、審核。小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應(yīng)按下列公式征稅：小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價）247。（1+征收率）征收率外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)征消費稅的貨物，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。七、小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)各種涉稅證明的管理生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)會計核算解析外貿(mào)企業(yè)的進料加工業(yè)務(wù)有兩種方式，一種方式是委托加工：即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式從國外進口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進行加工，加工收回后只付加工費，貨物復出口后，憑加工費的增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。另一種方式是作價加工：即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式從國外進口的料件將進口料件作價給加工企業(yè)進行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個貨物的款項，復出口后憑整個貨物的增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單等 6規(guī)定的資料申報退稅。無論是委托加工還是作價加工，實際上均由進口、加工及出口三個環(huán)節(jié)組成，因此會計核算也按照這三個環(huán)節(jié)來進行，但是由于受出口退稅政策的影響，外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)采用作價方式的其會計核算相對復雜。為了清晰反映外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)的特殊性，下面按委托加工和作價加工方式分別舉例說明其會計核算流程：例：某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進料加工復出口協(xié)議，進口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣120。一、進口原輔料件的核算根據(jù)全套進口單據(jù)，作會計分錄：借：商品采購進口材料100，貸：應(yīng)付外匯帳款XX外商100，實際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會計分錄：借：應(yīng)付外匯帳款XX外商100，貸：銀行存款100，借：財務(wù)費用（承對手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：因為進料復出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處無須核算稅金。在進口過程中發(fā)生的費用直接記入“經(jīng)營費用”即可。進口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，作會計分錄：借：材料物資原材料進口100，貸：商品采購進口材料100，二、進口料件加工的核算進料加工貿(mào)易在加工環(huán)節(jié)存在作價加工和委托加工兩種加工方式，因此，會計核算上應(yīng)分別兩種情況區(qū)別對待。（一）委托加工方式根據(jù)上例，將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行加工，應(yīng)提供委托加工合同，注明加工費為11,，由相關(guān)部門開具出庫單，交財務(wù)部門進行核算：借：委托加工商品XX加工廠100，貸：材料物資原材料進口100，憑加工廠加工費發(fā)票結(jié)算加工費的核算：借：委托加工商品XX加工廠10，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口增值稅（進項）1，貸：銀行存款11，加工出成品入庫的核算：由工廠提供入庫單據(jù)，交財務(wù)部門進行核算：借：庫存商品進出口商品出口110，貸：委托加工商品110，成品出口的核算計算銷售收入，核算成本。借：商品銷售成本自營進出口出口110，貸：庫存商品進出口商品出口110，借：應(yīng)收外匯帳款120，貸：商品銷售收入自營進出口出口120，加工成品復出口后申報退稅的核算借：應(yīng)收出口退稅1，貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅1，收到出口退稅核算借：銀行存款1，貸：應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退稅1，（二）作價加工方式國稅發(fā)[1994]031號《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：“出口企業(yè)以”進料加工“貿(mào)易方式減稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填具”進料加工貿(mào)易申報表“，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵”。財稅[2004]116號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》規(guī)定：“外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理《進料加工免稅證明》的，相應(yīng)的復出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅”。通過上述文件的規(guī)定可以看出，進料加工采取作價方式的，作價銷售給加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)到退稅部門辦理“進料加工貿(mào)易申請表”，外貿(mào)企業(yè)憑著“進料加工貿(mào)易申請表”免稅，貨物復出口后，退稅部門對已辦理免稅部分進行扣除，實際上采用作價方式出口退稅仍是加工費那部分的稅款。根據(jù)上述例題，將進口的原料按實際進料成本作價給加工廠，應(yīng)提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財務(wù)部門進行核算：作價銷售的核算：進口料件作價銷售后，到稅務(wù)部門辦理“進料加工貿(mào)易申請表”。借：應(yīng)收帳款XX加工廠117， 貸：商品銷售收入進料作價銷售100， 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進料作價增值稅（銷項）17，結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算：借：商品銷售成本進料作價銷售100，貸：材料物資原材料進口100，按價稅合計128，應(yīng)取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會計分錄：借：庫存商品進出口商品出口110，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進料作價增值稅（進項）18，貸：應(yīng)收帳款XX加工廠128，成品出口的核算：計算銷售收入，核算成本。借：商品銷售成本自營進出口出口110， 貸：庫存商品進出口商品出口110，借：應(yīng)收外匯帳款120，貸：商品銷售收入自營進出口出口120，申報作價方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算：國稅發(fā)[2000]165號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》：外貿(mào)企業(yè)從事的 8進料加工復出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。應(yīng)收出口退稅=（110，000100，000）13%=1，300進項轉(zhuǎn)出稅額=（110，000100，000）4%=400借：應(yīng)收出口退稅1，貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅1，退稅機關(guān)根據(jù)企業(yè)39。進料加工貿(mào)易申報表39。，將準予扣除的稅額在辦理退稅時在退稅額中抵扣。借：銀行存款1，貸：應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退稅1，（三）工藝損耗的處理經(jīng)海關(guān)批準，進料加工貿(mào)易可以有合理的工藝損耗，當企業(yè)向海關(guān)補納了進口增值稅金，根據(jù)稅單作會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅1，貸：銀行存款1，（四）用丁字帳反應(yīng)應(yīng)交稅金帳戶委托加工情況下的應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口增值稅進項稅金 1， 出口退稅 1，進項轉(zhuǎn)出 1，1，作價加工情況下的應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進料作價增值稅進項稅金 18， 銷項稅金 17，出口退稅 1，進項轉(zhuǎn)出 18，18，通過上述情況可以看出，進料加工采取作價方式實際取得的退稅款和委托加工取得的退稅款是相同的。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款出口退稅”等科目。其會計處理如下：（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處理： 借：應(yīng)收補貼款出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理： 借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款出口退稅外貿(mào)會計，由于其行業(yè)的特點，一般相對工業(yè)會計要簡單很多，所以科目設(shè)施也相對簡單。主要是按照外貿(mào)業(yè)務(wù)的種類或合同設(shè)置明細賬，對業(yè)務(wù)進行明細核算，如果涉及出口退稅在進行增值稅核算時，按出口商品的退稅稅率，在進項稅時按明細核算，比較簡單。外貿(mào)會計概述所謂外貿(mào)會計，簡單地講就是應(yīng)用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的一種專業(yè)會計。1993年7月1日之前，外貿(mào)企業(yè)一直執(zhí)行原外經(jīng)貿(mào)部制定的《對外貿(mào)易企業(yè)統(tǒng)一會計制度》。此后，我國財務(wù)會計制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會計制度體系，實行了《企業(yè)會計準則》及與其相適應(yīng)的新的一套行業(yè)會計制度。其中，外貿(mào)會計受《商品流通企業(yè)會計制度》的制約，它遵循《企業(yè)會計準則》確定的會計基本假設(shè)(會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量)和一般原則(即實質(zhì)重于形式、客觀性等13個原則)、會計等式以及對會計要素的確認、計量和報告的規(guī)定。但是，專業(yè)外貿(mào)公司、三資企業(yè)以及其他有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在對外貿(mào)業(yè)務(wù)進行會計處理時，要經(jīng)常涉及到內(nèi)貿(mào)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問題。對這些不同于內(nèi)貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理決定了外貿(mào)會計不同于內(nèi)貿(mào)會計的特殊性。主要表現(xiàn)在以下四個方面：既有記帳本位幣—人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業(yè)務(wù)的確認、核算。匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的會計表現(xiàn)。按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定匯兌損益應(yīng)作為財務(wù)費用核算。但是由于外貿(mào)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計價的特點，外貿(mào)會計一般將匯兌損益作為一級科目核算，這也符合會計的重要性原則要求。核算出口退稅，體現(xiàn)國家政策。這是內(nèi)貿(mào)企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務(wù)。同時考核人民幣與外幣的經(jīng)濟效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。第二章 出口商品采購的核算出口商品采購是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的起點，也是外貿(mào)企業(yè)會計核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿(mào)企業(yè)出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。入帳時間 出口商品采購的入帳時間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。帳戶設(shè)置⑴、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時采取進價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進價。貸方反映 企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。⑵、“經(jīng)營費用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負擔的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業(yè)務(wù)人員工資福利等。⑶、“應(yīng)交稅金”帳戶。該科目系負債類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在 10企業(yè)出口商品采購階段通過應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購進商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額情況。⑷、“銀行存款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。例某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運費200元。單據(jù)齊全后，財務(wù)部核算員做如下會計分錄：借：庫存出口商品——運動鞋 40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)6800經(jīng)營費用——運雜費 200貸：銀行存款 47000如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無法出運，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當?shù)刂鞴車惥珠_具《進貨退出及索取折讓證明單》，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字發(fā)票。購貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票入帳。例某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款已支付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運動鞋存在嚴重的質(zhì)量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財務(wù)部核算員做如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款46800庫存出口商品——運動鞋40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)6800第三章 出口商品銷售的核算外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進料加工和加工補償貿(mào)易將在第八章講述。自營出口銷售的核算一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進料加工復出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。1)、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實現(xiàn)并以此確認入帳時間。2)、科目設(shè)置。⑴、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。⑵、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營