【正文】 轉成本。(二)成本的歸集、分配與結轉 常見問題：(1)與收入相關的成本歸集范圍不清晰導致成本核算失真，比如：將期間費用(如管理人員薪酬、辦公費用、銷售費用等)歸集到營業(yè)成本，便于做高成本少交流轉稅，將應當生產成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等?！竞瞬榻Y論】： 經過上述檢查，公司銷售模式中對代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況，公司收入的確認符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。對重 要代理商客戶發(fā)出訪談提綱。對代理商銷售收入確認的真實性和完整性進行了抽樣檢查，取 得重要代理商合同、發(fā)貨單、出庫單、銷售發(fā)票、客戶收貨確認單、銀行轉賬憑證等樣本與收入明細賬進行核對。(3)發(fā)票開具、收入確認由于公司主要采用離岸價核算，所以財務在貨物離岸出口后根據發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(1)銷售訂單國外客戶通過電子郵件或傳真下達訂單，外銷部接到訂單后給生產辦下達要貨單。(2)銷售出庫業(yè)務部根據訂單查詢庫存情況，業(yè)務助理根據訂單開具發(fā)貨單，由相關人員審核后，由儲運部根據發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，客戶在收到貨物驗收后出具驗收單傳到公司。(3)收入確認財務部門在收到客戶確認的收貨清單后，根據發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。經銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(1)合同簽訂、銷售訂單業(yè)務部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，年度內代理商需要貨物時以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。(2)銷售出庫電子商務部根據客戶需求安排發(fā)貨的同時開具發(fā)貨單，并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單，客戶收到商品后在網上進行確認。(3)請申報會計師核查公司報告期是否存在利用經銷模式提前確認收入等情況發(fā)表明確意見。案例：古城香業(yè)(830837)反饋意見問題4:“河北古城香業(yè)集團股份有限公司(以下簡稱“公司”，下同)采取線上、經銷、商超、外銷四種銷售模式。(2)對于隨意延遲確認收入，對不符合收入確認條件的業(yè)務確認收入的，應逐筆核實并進行會計差錯調整。(4)收入會計政策的使用不符合企業(yè)實際的業(yè)務特征，如對提供勞務的業(yè)務不采用完工百分比法確認收入，按里程碑或結算進度確認完工百分比等。(2)對符合收入確認條件的業(yè)務隨意延遲確認收入，跨期確認收入進行收益調節(jié)。(3)企業(yè)事實上存在該類資產但未進行會計核算的，應作為會計差錯進行調整，將該類資產納入公司的資產核算。(1)在租用的集體土地上建設的房產，應當綜合分析存在的法律風險，被認定為違章建筑強制拆除風險較低的，應當確認為企業(yè)的資產，并合理估計可使用的年限進行攤銷。(3)應當?shù)怯浌镜馁Y產尚未完成過戶手續(xù)。(二)資產的法律手續(xù)存在瑕疵 常見問題：(1)資產的法律手續(xù)存在瑕疵，如建設在租用的集體土地上的房產無法取得土地使用權證書和房屋產權證書。(2)對于未在資產負債表日對資產的減值情況進行檢查，計提減值資準備的企業(yè)，應當在股份制改造基準日進行資產減值測試，考慮計提減值準備，以免出現(xiàn)資產賬面價值與評估報告存在重大差異的情形。(3)對長期資產的減值準備進行回轉處理。資產核算(一)資產的入賬價值與后續(xù)核算 常見問題：(1)對部分資產變更歷史成本計價原則，比如企業(yè)對增值較大的土地使用權、房產進行評估，以評估價值重新入賬。規(guī)范的思路與方法： 關聯(lián)企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關聯(lián)企業(yè)之間的資產和注冊資本，容易導致實際控制人混淆，應當通過減資、股權轉讓的方式溯本清源。、循環(huán)出資 常見問題：(1)同一控制人控制下的公司之間相互持有股權，構成相互出資，比如同一控制人下的A、B兩公司，A公司持有B公司30%的股權，B公司持有A公司20%的股權。(3)如果是利用關聯(lián)交易轉出資金的，通過掛往來賬項占用公司資金的，應歸還款項并核銷往來賬項。規(guī)范的思路與方法：(1)如果是通過虛構債權債務，制作虛假財務會計報表虛增利潤進行分配等方式抽逃出資的，應當進行追溯調整。、資產或資源 常見問題：(1)將出資款項轉入公司賬戶驗資后又轉出，通過虛構債權債務關系將其出資轉出，制作虛假財務會計報表虛增利潤進行分配，利用關聯(lián)關系將出資轉出，其他未經法定程序將出資抽回。采用減資規(guī)范方法的，應將估值虛高部分減資，對該非貨幣出資進行了攤銷的，應當進行追溯調整。(2)對于評估值明顯虛高、未經評估但出資作價虛高的，以與公司經營不相關或不產生經營收益的非貨幣資產出資的，可以采用現(xiàn)金補足或減資的方法進行規(guī)范，其中與公司經營不相關或不產生經營收益的非貨幣資產應當視該出資無價值。(3)出資人以與公司經營不相關或不產生經營收益非貨幣資產出資。 常見問題：(1)出資人以未經評估以非貨幣出資，或評估值明顯虛高。能徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術減資，然后增資640萬元，再將該專利技術無償轉讓給掛牌公司。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計持有公司51%股權，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積，他們兩者還占有 。公司以2012年8月31日凈資產折股，根據審計報告，凈資產折股中，資本公積折股金額為14,649,。補正該出資后,公司的注冊資本,實收資本不變。2012年8月29日,有限公司召開股東會,決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金320萬元對公司2006年4月的非專利技術出資640萬元進行補正,并計入資本 公積。根據補充法律意見書、審計報告及公開轉讓說明書，2006年4月,有限公 司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術“水資源遠程實時監(jiān)控網絡管理系統(tǒng)技術”出資640萬元,二人各自占比均為50%。(2)以登記在出資人名下的無形資產，如確屬于職務成果，應當對該部分出資進行減資，并進行追溯調整，同時將該無形資產的權屬變更到公司名下。(2)以登記在出資人名下的職務成果進行出資等。公司出資問題一、非貨幣出資的權屬不清 常見問題：出資人以無法證明其所有權的非貨幣資產進行出資。(2)對于存在公款私存，資金往來使用個人賬戶情形的，應當停止使用個人賬戶，將存在個人賬戶的公司款項即時歸還至公司賬戶，核對分析該個人賬戶中屬于公司業(yè)務往來的資金流水的真實性。(5)負債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。(3)固定資產盤點數(shù)與賬面數(shù)不一致。四、基準日資產、負債的真實性和完整性考慮 常見問題：企業(yè)在股份制改造基準日賬簿記錄和報表列報的資產、負債不真實、不完整，主要表現(xiàn)為：(1)貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個人賬戶的情形。(2)對于報告期內存在濫用會計政策和會計估計的，應當進行追溯調整。規(guī)范的思路與方法：(1)中介機構應根據企業(yè)的實際經營情況，逐項分析企業(yè)選用的會計政策和會計估計是否符合《企業(yè)會計準則》的要求。(3)報告期內會計政策和會計估計不能保持連貫。比如：折舊年限過長，折舊計提不足，折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當或經常變更。比如本化政策不適當，研發(fā)費用不符合資本化條件的進行資本核算。申報期內存在會計準則轉換的，應當按照《企業(yè)會計準則》編制可比較會計報表。規(guī)范的思路與方法： 掛牌企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則》進行核算，編制并披露財務報表。(2)對于歷史上存在財務核算基礎薄弱，證、賬、表不符情形的，應考慮重新審核原始憑證進行賬務調整，或重新進行會計核算。規(guī)范的思路與方法：(1)內部控制薄弱，影響了財務報表的真實性，企業(yè)應在中介機構的輔助下，根據企業(yè)的實際情況梳理并完善內部控制制度。內部控制的設計和執(zhí)行 常見問題：內部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財務會計資料不完整，導致會計信息失真。規(guī)范的思路與方法：企業(yè)應當設有獨立財務部門(代理記帳:不負責對銀行存款等進行核實)進行獨立的財務會計核算，建立健全與公司財務管理實際情況相適應內部控制制度，厘清會計核算的主體范圍。(2)財務人員從事與崗位相沖突的職務。第一篇：掛牌新三板財務規(guī)范與問題掛牌新三板財務規(guī)范與問題 會計基礎問題企業(yè)在新三板掛牌準備的過程中，不僅要考慮主營業(yè)務、治理結構、持續(xù)盈利等關鍵問題，還得重視財務問題。擬上新三板的企業(yè)需要提前關注并解決哪些財務問題，才能成功掛牌?一、會計環(huán)境和會計核算基礎財務獨立 常見問題：(1)企業(yè)未設立獨立的會計部門。(3)企業(yè)會計主體不清，財務核算范圍不清，比如控制人旗下多家公司之間未嚴格區(qū)分會計主體，資產混用，成本費用歸集對象與實際受益對象不符，幾套賬相串，股東個人或家庭費用直接計入公司支出等。對于歷史上存在會計主體不清情形的，應重新審核實際的經濟業(yè)務，進行會計調整。例如：業(yè)務交易執(zhí)行、授權、記錄未有效分離，大量隨意地更改原始或記賬憑證，原始憑證不完整，業(yè)務記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄，業(yè)務記錄與會計記錄無勾稽關系，賬表不符等。健全內部控制制度并對歷史財務信息規(guī)范之后，應當切實執(zhí)行內部控制制度，做到有監(jiān)督、有記錄、有反饋。二、會計準則的適用 常見問題：企業(yè)未按照《企業(yè)會計準則》進行會計核算，如有的小微企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，在轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》所附的《小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則會計科目轉換對照表》進行會計處理。三、會計政策和會計估計的選用 常見問題：(1)會計政策和會計估計選用不符合《企業(yè)會計準則》的要求。(2)選用會計政策和會計估計不當，導致會計信息不能如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。應收款項壞賬準備計提比例過低。比如會計政策和會計估計變隨意變更，濫用會計政策和會計估計進行利潤調節(jié)等等。對于不符合《企業(yè)會計準則》要求，不符合企業(yè)實際經營情況的會計政策和會計估計，應當根據謹慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進行調整，重新選用，并對財務報表進行追溯調整。(3)對于在報告期內重大的會計政策和會計估計變更，中介機構應予合理關注，論證其合理性并充分披露。(2)存貨實際盤點數(shù)與賬面數(shù)不一致。(4)應收款項函證數(shù)與賬面數(shù)不一致。規(guī)范的思路與方法：(1)企業(yè)應在基準日扎賬后，配合中介機構對資產和負債進行清點、函證，清產核資，確定資產和負債真實性、完整性。(3)對于其他資產、負債項目存在不一致的，應當進行盤盈盤虧會計處理。比如(1)以屬于公司的實物、固定資產進行出資。規(guī)范的思路與方法：(1)非貨幣資產出資應當核實出資資產的權屬，屬于以公司的實物、固定資產作為股東財產進行驗資出資的，應當對該部分出資進行減資處理，并追溯調整。(不減資可用現(xiàn)金替換)案例：奧特美克(430245)北京奧特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全國股權系統(tǒng)掛牌公開轉讓。由于該項非專利技術與公司的生產經營相關,不排除利用了公司的場地和辦公設備甚至公司的相關技術成果,無法排除出資人職務成果的嫌疑,以此項技術出資存在瑕疵,公司決定以現(xiàn)金對該部分出資予 以補正。2012年8月31日,興華會計師事務所出具【2012】京會興核字第01012239號審核報告,對上述補正出資的資金進行了審驗,確認截至 2012年8月31日止,公司已收到上述股東的補足出資,并已進行了合理的會計處理。方案分析根據北京興華會計師事務所出具的文號為：[2013]京會興審字第01010036號審計報告，2012年1月1日，公司資本公積資本溢價為 8,405,，2012年8月29日，股東以現(xiàn)金補正非專利技術出資，計入資本公積6,400,，截止2012年8月31日 公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為14,805,。即股東以現(xiàn)金補正出資而計入資本公積的640萬元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術出資的原股東。即，該現(xiàn)金補正非專利技術出資的方案并未徹底解決出資問題。掛牌公司金日創(chuàng)(430247)和部分IPO公司有大量類似出資置換案例。(2)對公司自有資產重新評估后以評估增值部分進行增資。規(guī)范的思路與方法：(1)對于非貨幣出資未經評估的情形，應當由中介機構充分論證是否存在出資不實的情形。采取現(xiàn)金補足規(guī)范方法的，不應變更注冊資本或資本公積金，而應當將該非貨幣資產原入賬價值中虛高的部分減除，并以現(xiàn)金補足，對該非貨幣出資進行了攤銷的，應當進行追溯調整。(3)對于公司以自有資產重新評估，以評估增值進行增資的情況，屬于出資不實，應當減資，會計上進行追溯調整，對該評估增值的資產還原為歷史成本計價。(2)公司關聯(lián)方無償借用、使用公司的資金、資產或資源。(2)如果直接從公司賬戶轉出資金未進行會計處理的，應即時歸還轉出款項。(4)其他占用公司資產、資源的，應將將資產歸還公司，停止占用公司資源。(2)母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán)，放大關聯(lián)公司之間的資本金，比如A、B、C三家公司，A公司為B公司的母公司，B公司為C公司的母公司，A公司對B公司增資1000萬元，B公司對C公司增資1000萬元，C公司對A公司增資1000萬元。相互出資和循環(huán)出資不會對企業(yè)的損益產生影響，因此在會計上只需對減資、股權轉讓行為進行會計處理即可，無需進行追溯調整。(2)對存在減值的資產未按會計準則充分計提減值準備，導致列報的資產賬面價值失實。規(guī)范的思路與方法：(1)企業(yè)資產應當遵循歷史成本計價原則進行核算，按歷史成本計提折舊或攤銷，對于企業(yè)在歷史上存在評估增值重新記賬的，應視同重大會計差錯進行追溯調整。(3)對計提了減值準備的長期資產的價值回升后進行了減值準備轉回會計處理的，應作為會計差錯進行調整。(2)購置的機器設備未取得發(fā)票。規(guī)范的思路與方法：法律手續(xù)存在瑕疵的資產應當審慎運用實質重于形式的原則來判斷該資產的確認和入賬時間。(2)交易取得的資產，經濟交易包含的主要行為已完成(如款項已支付，資產轉移交割，并為企業(yè)實際控制或使用)，僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的，應當確認為公司資產并進行折舊攤銷。公司收入與成本核算(一)收入確認不符合會計準則的要求 常見的問題：(1)收入確認違反權責發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據確認收入。(3)對收入確認依據不充分的業(yè)務確認為收入，如對發(fā)出商品確認為銷售收入等。規(guī)范的思路與方法：(1)對于以收款或開具發(fā)票為依據確認收入的，應當核實每筆業(yè)務是否符合收入確認的條件，逐筆進行會計差錯調整。(3)對于收入確認會計政策與企業(yè)業(yè)務