【正文】 2010年7月30日，常州市武進(jìn)地方稅務(wù)局出具《關(guān)于常州市長(zhǎng)海玻纖制品有限公司整體變更設(shè)立江蘇長(zhǎng)海復(fù)合材料股份有限公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)調(diào)整涉稅問(wèn)題的處理意見(jiàn)》，確認(rèn)：長(zhǎng)海玻纖整體變更為股份有限公司過(guò)程中尚未對(duì)盈余公積1,857,、未分配利潤(rùn)16,714,，因此對(duì)轉(zhuǎn)入資本公積的留存收益和其他途徑形成的資本公積合計(jì)18,667,，待企業(yè)將盈余公積、未分配利潤(rùn)、以及其他途徑形成的資本公積對(duì)自然人股東實(shí)施分配或轉(zhuǎn)增自然人股東實(shí)收資本時(shí)再按相關(guān)政策規(guī)定征收個(gè)人所得稅。2009年4月20日，經(jīng)長(zhǎng)海玻纖2009年第二次股東會(huì)審議通過(guò)，公司以截至2008年12月31日經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)123,667,，按照1：,000萬(wàn)股，余額計(jì)入資本公積，整體變更為江蘇長(zhǎng)海復(fù)合材料股份有限公司。對(duì)列入上海證監(jiān)局?jǐn)M上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅。確實(shí)，各地在此方面政策的把握尺度差異還是很大的。實(shí)際上，縱觀所有法規(guī)，對(duì)于股改過(guò)程中留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否繳納個(gè)人所得稅都沒(méi)有明確的政策規(guī)定。所以能否按上述路線實(shí)現(xiàn)規(guī)避，很可能還是要看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢?！耙虼?，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅。另外國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站對(duì)“有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅？”問(wèn)題咨詢回復(fù)為：“您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）規(guī)定：”青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。（八）稅務(wù)問(wèn)題 CPA須關(guān)注的問(wèn)題：公司業(yè)務(wù)及架構(gòu)重組時(shí)的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢；（自然人股東交個(gè)人所得稅，企業(yè)參考財(cái)稅[2009]59號(hào)文件）公司改制重組過(guò)程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納；公司有無(wú)為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況；公司有無(wú)賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形成的小金庫(kù)；成本是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn)；所有交易是否真實(shí)，有無(wú)為取得增值稅發(fā)票而虛假購(gòu)物；有無(wú)將控股股東或?qū)嶋H控制人的費(fèi)用列入公司費(fèi)用；有無(wú)將應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化；所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務(wù)局認(rèn)可；有無(wú)未代扣代繳個(gè)人所得稅；1稅收優(yōu)惠是否合法，有無(wú)審批文件，審批級(jí)別是否和稅法要求相符。以劇院經(jīng)營(yíng)類(lèi)企業(yè)為例，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－政府補(bǔ)助》相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算，但這樣導(dǎo)致企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)幅度偏小，貢獻(xiàn)的利潤(rùn)遠(yuǎn)小于政府提供的補(bǔ)貼收入。對(duì)動(dòng)漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動(dòng)漫影視作品的收入，可以在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長(zhǎng)，前期投入大。從動(dòng)漫企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類(lèi)。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)才能確認(rèn)。網(wǎng)游公司收入的確認(rèn)。這種盈利模式體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬的世界中，面對(duì)的客戶數(shù)量是巨大的，服務(wù)次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額則是相對(duì)微小的，總的交易單數(shù)是海量的。以淘寶網(wǎng)為例，公司主要從事C2C業(yè)務(wù)（個(gè)人對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售）和B2C業(yè)務(wù)（公司對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售）業(yè)務(wù)，收入來(lái)源有兩種，一是搜索競(jìng)價(jià)排名，包括：C2C業(yè)務(wù)、B2C業(yè)務(wù)、P4P業(yè)務(wù)（pay forperformance 按效果付費(fèi)），二是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。但是，在預(yù)售時(shí)即確認(rèn)收入必須作出嚴(yán)格限定，如果因大規(guī)模促銷(xiāo)活動(dòng)等原因?qū)е骂A(yù)售收入大幅波動(dòng)的情況下，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)則不應(yīng)確認(rèn)收入。如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒(méi)有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期（或訴訟期）末確認(rèn)銷(xiāo)售收入。即使銷(xiāo)售方在售卡時(shí)規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。如移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商出售話費(fèi)充值卡、美容院促銷(xiāo)出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。在區(qū)分銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的時(shí)候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)?。同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的情形。也有的公司在項(xiàng)目實(shí)施完成并經(jīng)驗(yàn)收方出具驗(yàn)收合格證明后才確認(rèn)收入，如新世紀(jì)。兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候可能會(huì)采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。獎(jiǎng)勵(lì)積分的情況。以貨易貨的情況。贈(zèng)送的商品或勞務(wù)不做捐贈(zèng)處理，而是視同降價(jià)銷(xiāo)售。但是無(wú)論如何，在判斷收入的確認(rèn)時(shí)，CPA要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)原則來(lái)判斷。（七）新商業(yè)模式下收入的確認(rèn) CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式。這個(gè)過(guò)程的目的在于驗(yàn)證、改進(jìn)、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數(shù)據(jù)，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合，與社會(huì)需要相一致，從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場(chǎng)。很多創(chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前，多進(jìn)行中試，有些企業(yè)甚至所有項(xiàng)目都要進(jìn)行中試。公司研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在存貨中歸集，并隨之動(dòng)畫(huà)或電影的播放，按收入確認(rèn)的進(jìn)度分期（一般電影的播放為三年）結(jié)轉(zhuǎn)成本，并一致認(rèn)為該研發(fā)如果不能形成版權(quán)，則研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化，形成版權(quán)，但長(zhǎng)期未播放應(yīng)對(duì)存貨提減值準(zhǔn)備。其一是認(rèn)為不能資本化，伴隨項(xiàng)目產(chǎn)生專(zhuān)利，應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目成本，原因是成本無(wú)法分割、經(jīng)濟(jì)利益流入不確定，不同的項(xiàng)目因環(huán)境不同，都需進(jìn)行設(shè)計(jì)研發(fā)，形成的技術(shù)不具有復(fù)制性，其二是認(rèn)為，基礎(chǔ)化研發(fā)可以資本化，個(gè)性化研發(fā)不能資本化，原因是任何項(xiàng)目設(shè)計(jì)都會(huì)利用基礎(chǔ)性開(kāi)發(fā)成果，個(gè)性化研發(fā)制針對(duì)具體項(xiàng)目，不具有可復(fù)制性，如果可以資本化關(guān)鍵問(wèn)題是金額如何分?jǐn)?。由于研發(fā)中心的財(cái)務(wù)由大學(xué)負(fù)責(zé)，該公司不能掌握其研發(fā)費(fèi)用的投入使用情況，因此存在以下問(wèn)題：研發(fā)費(fèi)用資本化的金額的確定。該中心具有明確的研發(fā)計(jì)劃，研發(fā)項(xiàng)目成功后，成果形成的專(zhuān)利或技術(shù)的所有權(quán)歸雙方所有，使用權(quán)歸該公司所有。如巨人網(wǎng)絡(luò)（安永審計(jì)）、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時(shí)空（普華審計(jì)）。參考意見(jiàn)：實(shí)務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書(shū)，或無(wú)證書(shū)的，以公開(kāi)發(fā)布、投入市場(chǎng)等作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以取得國(guó)家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之后界定為開(kāi)發(fā)階段；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開(kāi)發(fā)階段（如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測(cè)）。兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)：（1）進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)。（2）在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。同時(shí)，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來(lái)越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，未支付對(duì)價(jià)的也應(yīng)關(guān)注。（2）以承包、委托經(jīng)營(yíng)、租賃或其他類(lèi)似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例。關(guān)聯(lián)交易金額和比例（1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷(xiāo)售或原材料采購(gòu)方面的交易額，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或外購(gòu)原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說(shuō)明公司直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力較差。特別注意：（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。對(duì)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，要求公司就其合理性作出解釋?zhuān)⒘私夤緸楸苊馔瑯I(yè)競(jìng)爭(zhēng)采取的措施以及作出的承諾。（五）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易 CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨(dú)立，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。（2）對(duì)于劃分為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。對(duì)使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。公司是否擁有與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)。特別關(guān)注土地問(wèn)題：（1）以前劃撥地未入賬，改制時(shí)應(yīng)辦為出讓地；（2）集體土地問(wèn)題，當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。（四）公司主要資產(chǎn)狀況 CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：公司資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人；主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；產(chǎn)權(quán)證明是否完善。其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定要求；未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無(wú)法支付索賠金額；法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響；對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)或保額不足。影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項(xiàng)包括：財(cái)務(wù)方面：凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過(guò)度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資；存在債權(quán)人撤銷(xiāo)財(cái)務(wù)支持的跡象；歷史財(cái)務(wù)報(bào)表或預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳；發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅下跌；拖欠或停止發(fā)放股利；在到期日無(wú)法償還債務(wù)；無(wú)法履行借款合同的條款；與供應(yīng)商由賒購(gòu)變?yōu)樨浀礁犊?；無(wú)法獲得開(kāi)發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金。通過(guò)與公司管理層交談，查閱董事會(huì)會(huì)議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結(jié)合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)及公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，分析公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)（區(qū)別一般風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)）及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)模、訂價(jià)方式和依據(jù)；收入變化情況和影響其變化的原因；成本結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況和變動(dòng)原因；分析每種產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率及其變動(dòng)趨勢(shì)和變動(dòng)原因；公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入是否能抵補(bǔ)有關(guān)支出；在公司所處的細(xì)分行業(yè)中，分析比較公司與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間在產(chǎn)品或服務(wù)分布、成本結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)模式和產(chǎn)品或服務(wù)毛利率等方面的優(yōu)劣勢(shì)，并預(yù)估公司在細(xì)分行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)（主要地區(qū)或市場(chǎng)的占有率及其變化）。營(yíng)運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營(yíng)業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，是否有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。通過(guò)查閱公司業(yè)務(wù)制度、實(shí)地考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、對(duì)主要供應(yīng)商和客戶訪談等方法，結(jié)合公司行業(yè)特點(diǎn)，了解公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。（可同時(shí)經(jīng)營(yíng)一種或多種業(yè)務(wù)），了解每種業(yè)務(wù)是否有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費(fèi)用等相匹配。審慎、客觀分析公司所處細(xì)分行業(yè)的基本情況和特有風(fēng)險(xiǎn)（如行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等）。（三）業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：、具體地闡述其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息。，申請(qǐng)股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。（1）公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：，擅自公開(kāi)或者變相公開(kāi)發(fā)行過(guò)證券；，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》實(shí)施前形成的股東超200人的股份有限公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)確認(rèn)的除外。，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)情況，是否履行了評(píng)估確認(rèn)手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓款的來(lái)源及支付情況。，關(guān)注是否得到原來(lái)集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師鑒證，不存在潛在的糾紛。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確。（2）以國(guó)有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合《公司法》相關(guān)規(guī)定。（2）外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門(mén)出具的設(shè)立批復(fù)文件。（二）股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī) CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：，關(guān)注公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無(wú)用公司資產(chǎn)再出資的行為。CPA還應(yīng)特別關(guān)注有無(wú)因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風(fēng)險(xiǎn)。包括：①公司有無(wú)完善的資金管理制度；②是否設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，在銀行獨(dú)立開(kāi)戶； ③個(gè)人股東與公司的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支是否分開(kāi)；④資金是否被控股股東、實(shí)際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)以及其他方式占用的現(xiàn)象。（4）對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動(dòng)對(duì)內(nèi)控的影響。新三板公司股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)決策，行為處事具有暗箱操作的意愿，常常導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，不能有效執(zhí)行。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；確保：①業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄有勾稽關(guān)系，定期核對(duì)和監(jiān)督制度健全；②業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整；③業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。新三板公司的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。如有，應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還或規(guī)范。、監(jiān)事和高級(jí)管理人員是否具備和遵守《公司法》規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不應(yīng)存在最近24個(gè)月內(nèi)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰或者被采取證券市場(chǎng)禁入措施的情形。、實(shí)際控制人是否合法合規(guī)。（2）重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外；被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說(shuō)明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)