【正文】 廣電技術(shù)中心）。廣視廣告公司共有職工8人，2001年1月至2003年3月的招待費及會議費支出達111余萬元，以禮品名義列支的款項近40萬元，且單筆支出金額較大并以現(xiàn)金支付的較多。審計人員經(jīng)常在電視中看到宣傳某賓館的廣告，但賬上卻無該賓館的廣告費收入；同類業(yè)務(wù)的廣告在同一時段、播出時間相同所收取的廣告費收入不等，特別是幾家通訊器材商店所支付的廣告費從每年的2萬元到8萬元不等。組稿費支付對象應(yīng)為廣告客戶單位有關(guān)人員或廣告承接人，且按照該局與廣告公司簽訂的《目標責任書》的規(guī)定，“組稿費應(yīng)專款專用，不允許內(nèi)部私分”。廣視廣告公司2001年1月至2003年3月共列支組稿費85余萬元，以現(xiàn)金方式支出的金額為76余萬元。隨著審計的逐步深入，審計人員發(fā)現(xiàn)了多處疑點：一、廣視廣告公司組稿問題。日前，此案牽出的2名廣告公司業(yè)務(wù)員又分別被判處有期徒刑六年和兩年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院調(diào)查。同時，督促該局組建內(nèi)部審計機構(gòu)，定期參加審計機關(guān)組織的業(yè)務(wù)培訓，從根本上強化會計隊伍建設(shè)，促進提高全局財務(wù)管理水平。針對該局及有關(guān)下屬單位內(nèi)控機制薄弱，違反財經(jīng)法紀，私設(shè)小金庫的問題，審計機關(guān)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作出了相應(yīng)的處理處罰，并提出了健全內(nèi)控制度、規(guī)范管理、依法做賬的審計建議。一鼓作氣，審計組以同樣辦法把該局下屬某單位將某經(jīng)濟城返還的3萬元扶持資金轉(zhuǎn)到帳外列支的違規(guī)事實查了出來。隨后，審計人員追查至某大酒店。在局領(lǐng)導的協(xié)調(diào)支持下，審計工作得以順利進行。沒想到的是，該經(jīng)濟中心以保護客戶權(quán)利為由，拒絕了審計組的要求。于是，審計組決定前往經(jīng)濟中心調(diào)查核實?？吹竭@，審計人員心里更有了底。注冊在經(jīng)濟中心，一方面，可享受代征稅帶來的優(yōu)惠，以達到少繳稅金的目的；另一方面，還可得到一定數(shù)額的扶持資金，說白了，就是返稅，何樂而不為呢？為了印證這個猜想，審計人員立即動手查找稅單。翻閱后面原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張該經(jīng)濟中心開出的發(fā)票，內(nèi)容“2004年度管理費”。三、一鼓作氣，收官告捷還是在對該服務(wù)部的審計中，一筆“不同尋常”的支出引起了審計人員的注意。接著，審計人員發(fā)動政策攻勢，曉之以理，動之以情，該服務(wù)部負責人終于承認這10人中只有2人是聘來整理檔案的，其余都說編造出來套取現(xiàn)金的。等第二次與該負責人見面時，審計人員單刀直入，列舉事實，提出質(zhì)疑。審計人員決定另辟蹊徑，從檔案入手，尋找突破口。找該負責人卻被告之生病了。審計人員商量后，準備隨機抽取2名臨時工問問情況。那這10人是何許人也？該服務(wù)部負責人解釋，由于單位負責全區(qū)所有建設(shè)項目的竣工檔案編制及保管工作，項目多，工作量大，人手少，這10個人是請來整理城建檔案及歸檔的臨時工。在對該局下屬單位三產(chǎn)某服務(wù)部的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)該單位從2004年起，每個月都會造一張10個人的工資單，“領(lǐng)款人處”或蓋著私人圖章或由一兩人代簽。二、乘勝追擊，擴大戰(zhàn)果初戰(zhàn)告捷，大大助長了審計人員的士氣。至此次審計。在事實面前，該局出納員不得不拿出記錄著技協(xié)會費收支明細的資料。二是區(qū)總工會收取大額技協(xié)會費的理由是什么？作何用途？巧的是，審計機關(guān)此時同時實施了對區(qū)總工會領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計。經(jīng)分析，這里存在著2個疑點：一是上繳數(shù)額過大，偏離了正常范圍。經(jīng)過一系列的排摸審查，最后將疑點鎖定在上繳區(qū)總工會技協(xié)會費上。審計組調(diào)整思路，對出現(xiàn)狀況的各種可能性進行了推斷與分析。出納員無法說明原因，最后以個人私存的借口企圖搪塞過去。這一信息加深了審計人員的疑問，真的是為了照顧老人還是另有目的，掩人耳目？審計人員不動聲色，接下來幾天還是按計劃實施審計。近幾年，會計年紀漸大，為照顧老人身體，他承擔起技協(xié)的總分類賬、明細賬以及貨幣資金日記賬的登記工作。這么做的目的是什么？帶著疑問，審計人員找到了出納員。一、小試牛刀，初顯神威審計人員在翻閱該局技協(xié)記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)憑證上制單人和審核人處填制的都是出納員的名字。因此，審計組決定將審計重點放在審查財經(jīng)法規(guī)遵守情況，以及會計核算的真實性與完整性。第一篇：經(jīng)濟責任審計案例分析案例1 于細微處見真功夫，一窩挖出七個“小金庫” 2005年，審計機關(guān)對某局領(lǐng)導干部實施任期經(jīng)濟責任審計。審前調(diào)查了解到該局本部下屬5個單位中，除2個單位配備了合格的專職財務(wù)人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業(yè)務(wù)人員兼職的，財務(wù)力量相對薄弱。審計過程中，審計組依據(jù)審計實施方案確定的重點，充分發(fā)揮主觀能動性，合理運用各種方法與策略，細查深究，攻心攻虛，巧牽細節(jié)，破解疑點，成功查處了該局及下屬單位的7個“小金庫”。很顯然，這是違反《內(nèi)部會計控制規(guī)范》“不相容職務(wù)分離”的 規(guī)定。出納員很坦率地告訴審計人員，由于單位人員編制緊張，請不到有職稱的適齡會計人員，且從節(jié)約行政經(jīng)費出發(fā)，就聘用了退休會計。經(jīng)進一步詢問，得知出納員還掌控單位的保險箱、支票和印鑒章。在本部審計臨近尾聲時，審計人員要求出納員打開保險柜，突擊盤點。這個理由顯然無法讓審計人員信服。針對技協(xié)資金量大且未納入財政預算的情況，審計組決定再次查閱技協(xié)賬簿。2003年和2004年。一般情況下，區(qū)級機關(guān)每年上繳額約在幾千元左右。經(jīng)區(qū)總工會審計組協(xié)助核實，答案水落石出：原來該局上繳技協(xié)會費后，區(qū)總工會以現(xiàn)金方式返還該局一定數(shù)額的會費，以達到所謂“雙贏”的目的。經(jīng)核對，2003年至2004年。順藤摸瓜，審計組接二連三地查出了該局下屬3個單位私設(shè)的“小金庫”。同時，審計人員也深深體會到，只有在審計過程中多留一個心眼，多問幾個為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會計資料和紛雜繁蕪的會計事務(wù)中捕捉到有價值的審計線索，找到審計突破口，達到審計目的。對照該下屬單位人員名單，沒有雷同。聽起來理由很充分，可細細一琢磨，覺得相當可疑。該負責人滿口答應(yīng)，誰知接下去沒了動靜。問其他人都說此事由領(lǐng)導負責，別人不清楚。通過參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢問區(qū)檔案局的相關(guān)人員，審計人員得知該服務(wù)部歸檔工作只需23人。該負責人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。經(jīng)統(tǒng)計。這是一筆支付給某私營經(jīng)濟中心的款項，金額只有1500元。莫非是該服務(wù)部注冊在經(jīng)濟中心？審計人員心頭一動。很快，一張由某稅務(wù)所開出的稅單擺在了審計人員面前，上面明確注明代征稅率2%。接下去要解決的是扶持資金的問題，一是有沒有？二是如果有的話，哪兒去了？審計人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。因為只有找到該筆資金，所有問題才會迎刃而解。審計組立刻將這一情況向局領(lǐng)導作了匯報。調(diào)查結(jié)果顯示：2003年和2004年，該經(jīng)濟中心在服務(wù)部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上。至審計之日，賬面尚余2000元。至此，該局及下屬單位的7處“小金庫”全部被查清。審計結(jié)束了，但審計人員善始善終，跟蹤隨訪，督促該局整改落實，建章立制，制定了包括會計核算、資產(chǎn)管理等內(nèi)控管理制度。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長經(jīng)濟責任審計紀實 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長錢某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬廣告公司經(jīng)理高某因犯貪污罪被嘉興市中級人民法院判處無期徒刑。此案是如何發(fā)現(xiàn)的呢？ 發(fā)現(xiàn)疑點2003年5月，浙江省海鹽縣審計局根據(jù)縣委組織部審計任務(wù)建議書對縣廣播電視局原局長施某2001年1月至2003年3月（離任）經(jīng)濟責任實施審計。一是巨額組稿費（代理費）支出去向不明。在支付時，以各廣告客戶的名義列支，由公司經(jīng)理高某及有關(guān)人員代領(lǐng)，但無具體的收款人（單位）簽字。二是廣告業(yè)務(wù)收入有入賬不全的嫌疑。三是業(yè)務(wù)招待費及禮品支出巨大。二、基本建設(shè)項目管理混亂。經(jīng)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些工程結(jié)算上只有領(lǐng)導簽字而無經(jīng)辦人員簽字，且項目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進行招投標且發(fā)包給無資質(zhì)的施工單位施工；有多個項目未經(jīng)決算審計直接進行款項結(jié)算。三、設(shè)備、材料采購內(nèi)控制度缺失。困難重重針對以上疑點，憑著謹慎的職業(yè)判斷和敏銳的洞察力，審計人員認為里面大有文章。為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費的去向，審計組要求廣告公司經(jīng)理高某提供電視臺播出節(jié)目單、廣告協(xié)議及組稿費代領(lǐng)后支付的具體明細或業(yè)務(wù)臺賬。當詢問原局長施某有關(guān)廣電大樓的基建問題時，因當時分管基建的副局長已去世，施某更是一問三不知。面對困難，審計組毫不退縮，而是立即把情況向局領(lǐng)導作了匯報，經(jīng)過研究，局長果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內(nèi)緊，有選擇地進行外圍調(diào)查，只要有確鑿的證據(jù)證實我們審計人員的懷疑，立即移送檢察院”。了解中發(fā)現(xiàn)，有些業(yè)務(wù)單位的具體經(jīng)辦人員沒有領(lǐng)到或所領(lǐng)到金額與賬上提取的金額相差很大。據(jù)此，可以在較小范圍內(nèi)，取得最佳效果。雙方商定，2001年度、2002年度每年的廣告費為5萬元，抵廣告公司在該賓館的消費，至2002年末，廣告公司共已消費97196元。在某國際大廈，審計組通過廣告公司消費賬與該國際大廈業(yè)務(wù)賬及財務(wù)賬核對發(fā)現(xiàn)，廣告公司賬上反映，2003年1月29日，高某經(jīng)手的廣告媒體座談會會務(wù)費現(xiàn)金支出10300元，而國際大廈賬面反映，廣告公司當日消費金額僅為1030元，至審計調(diào)查日（2003年5月21日）國際大廈也從未收到廣告公司10300元現(xiàn)金，應(yīng)收款賬上也未反映，高某虛報支出貪污會務(wù)費10300元的事實得以掌握。及時移送雖然，高某的犯罪行為已暴露無疑，但審計組所掌握的僅僅是冰山一角?？h檢察院根據(jù)審計提供的線索，通過進一步偵查，查實:原廣電局局長施某收受高某6萬元現(xiàn)金及基建設(shè)備業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實,（）及采取虛報冒領(lǐng)、廣告收入不入賬等手段侵吞、騙取公款等犯罪事實，高某涉案總金額達100余萬元；此外，還查實了廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長錢某（原廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責任公司副經(jīng)理）收受業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實,上述人員均受到了法律的制裁，原廣電局局長施某還成為海鹽縣歷史上被判處玩忽職守罪的第一人。而作為審計組人員也從中受益匪淺：一是審計人員要以“認真細致”四字貫穿審計工作始終，二是要善于從經(jīng)濟活動的蛛絲馬跡中尋找疑點，三是要講究審計方法，業(yè)務(wù)審查與財務(wù)收支審計相結(jié)合，賬面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合。審計人員仔細甄別，從中發(fā)現(xiàn)該單位閑置房屋房租存在“鴛鴦”合同。近日，茅箭區(qū)法院以挪用公款罪分別追究了3人的刑事責任。審計組進駐該單位后，憑著多年的審計經(jīng)驗，決定從該單位自購的白條收據(jù)入手，尋找突破點。為進一步弄清情況，審計組找來該局相關(guān)人員要求說明情況。審計組進一步要求該單位提供與租房戶簽訂的所有合同?！傍x鴦”合同牽出挪用公款案在充足的審計證據(jù)和國家有關(guān)政策法規(guī)面前，該單位相關(guān)人員認識到問題的嚴重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。對此問題，審計組又挨家挨戶對每個租房戶進行調(diào)查詢問。隨后，審計組又到農(nóng)行某分理處調(diào)查。審計組通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，存放在何某的個人存折上；，也是存放在何某的個人賬戶上。經(jīng)過仔細核算，幾年來何某通過隱瞞收入、設(shè)置賬外賬等手段挪用公款34萬元。繼續(xù)深挖查處2起挪用公款案在延伸審計該單位物業(yè)管理費時，物業(yè)辦工作人員羅某進入了審計組的視線。審計查明，2007年，該單位安排羅某負責收取和保管該局職工繳納的欠繳房款和辦理房屋產(chǎn)權(quán)費用。在大量的審計證據(jù)和審計人員強大的心理攻勢下，羅某承認挪用公款炒股的事實。審計組將戰(zhàn)果進一步擴大，在與羅某交談中得知，2008年9月，該單位辦公室副主任兼物業(yè)辦主任佘某，從羅某保管的公款中挪用10萬元，借給其哥哥用于個人承包工程。經(jīng)過1個多月的苦戰(zhàn)，審計組終于揭開了該單位3名職工挪用公款買基金、炒股等事實。案例4 河北農(nóng)機補貼成“唐僧肉”，引發(fā)集體腐敗坑害農(nóng)民2010年12月20日，河北省南和縣農(nóng)機局原局長尹尚文因單位受賄罪、受賄罪，數(shù)罪并罰，被法院判處有期徒刑三年，緩刑五年。以先繳費為購機條件，非法收取購機農(nóng)戶“培訓、服務(wù)費”累計27萬元不入賬。韓占其、王占國、黃建紅犯單位受賄罪，被法院判處免予刑事處罰。這是河北省邢臺市檢察院2010年以來在全市范圍內(nèi)組織開展查辦農(nóng)機補貼領(lǐng)域貪污賄賂案件專項行動的一個典型案例。沒想到，這些農(nóng)機補貼資金卻成了不法廠商和腐敗分子的?唐僧肉?。”河北省檢察院反貪局負責人介紹說，去年以來，河北衡水、邢臺、保定三市檢察機關(guān)共立案查處農(nóng)機補貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪39件78人，涉案金額達1080余萬元。”這位負責人分析說，衡水立案查辦的12件案件中，涉及7個縣(市)農(nóng)機部門，占全市10個縣(市)農(nóng)機部門的70%。保定5個縣立案8件18人，檢察機關(guān)在辦案中發(fā)現(xiàn)還有4個縣(市)農(nóng)機部門存在類似問題，占全市22個縣(市)的41%。一項調(diào)查分析數(shù)據(jù)顯示:在三市查辦的78人中，賄賂犯罪共60人，%。從犯罪形式上看，一人向多地多人行賄，一人收受多人賄賂比較普遍，單打一現(xiàn)象很少。邢臺縣農(nóng)機局副局長孟拉順，縣農(nóng)技推廣站站長趙二虎，2007年以來接受8家農(nóng)機經(jīng)銷商回扣款47萬元。有的受賄回扣定額還逐年提升，如臨西縣農(nóng)機局局長王福信，2006年以來，將東方紅牌拖拉機的回扣定額由2006年每臺4440元、逐年升高為2007年每臺5888元、2008年每臺6666元。集體腐敗特征明顯 單位受賄日益凸現(xiàn)2007年，河北省農(nóng)業(yè)廳、財政廳聯(lián)合下文，由省財政撥款補助“節(jié)水精播”項目資金。因享受農(nóng)機補助的節(jié)水精播機在市場銷售不理想，該市原農(nóng)牧局副局長霍立軍和農(nóng)機辦管理科科長石永剛到河北農(nóng)哈哈集團(以下簡稱農(nóng)哈哈)找到集團負責人，經(jīng)與負責人張某協(xié)商決定，農(nóng)哈哈將用于補助50臺節(jié)水精播機的10萬元折合成40臺玉米播種機給安國農(nóng)機辦。據(jù)辦案檢察官介紹，從目前查辦的案件來看，一是窩案串案多，所辦案件中，3人以上窩案22件，%。連同15名農(nóng)機站長、副站長共40人，%。博野、臨城、故城等8個縣農(nóng)機局正副局長均被立案偵查?！皞€人受賄與單位受賄交織，個體腐敗與單位?創(chuàng)收?相互依存。由于單位從中獲得很大利益，個人受賄很容易隱蔽其內(nèi)不被發(fā)現(xiàn)，二者相互依存、相互掩飾。如深州市農(nóng)機局受賄47萬余元、棗強縣農(nóng)機局受賄54萬余元、武邑縣農(nóng)機局受賄47萬余元、故城縣農(nóng)機局受賄64萬余元、武強縣農(nóng)機局受賄33萬余元、安平縣農(nóng)機局受賄19萬余元、南和縣農(nóng)機局受賄43萬余元，廣宗縣農(nóng)機