【正文】 維護(hù)稅收秩序。結(jié)案時,應(yīng)向納稅人發(fā)出征求意見書,從執(zhí)法程序、工作作風(fēng)、廉政表現(xiàn)等方面反饋稽查人員的工作情況,強(qiáng)化公眾的監(jiān)督,促進(jìn)稽查行為的規(guī)范。(2稽查部門應(yīng)設(shè)計(jì)稽查工作基本流程圖,明確實(shí)施稅務(wù)稽查前期、中期、后期各階段所要做的工作,以及完成階段工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、時限要求、手續(xù)程序等,從而增強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法程序的可操作性。在這種形勢下,稅務(wù)機(jī)關(guān)更需要以規(guī)范執(zhí)法程序?yàn)楦?增強(qiáng)稅收執(zhí)法意識,防范執(zhí)法違法。(三規(guī)范稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法行為,嚴(yán)格執(zhí)法按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的要求,稅務(wù)稽查工作應(yīng)該實(shí)行選案、檢查、審理和執(zhí)行四分離,但是許多基層稅務(wù)局,由于稅務(wù)稽查人員編制少、所管區(qū)域大、任務(wù)繁重,從工作環(huán)節(jié)和人員配置上都難以確?！八姆蛛x”,也就起不到監(jiān)督執(zhí)法作用。對納稅人拒絕糾正有關(guān)納稅問題的,則由審理部門轉(zhuǎn)交選案部門進(jìn)行案源登記,再向稽查實(shí)施部門下達(dá)《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》進(jìn)行立案檢查。審理部門審查報(bào)告后,可以根據(jù)不同情況分別處理:對納稅人所涉及的納稅問題已經(jīng)得到解決的,可以作出結(jié)案的決定。約談輔導(dǎo)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人未能解釋清楚涉稅問題及相關(guān)疑點(diǎn)時,可以限定納稅人在規(guī)定的時間內(nèi)自查自糾,并將書面報(bào)告及時報(bào)送稅務(wù)稽查審理部門核實(shí)。同時,對納稅人因不了解稅收政策和稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)論壇 22 CKYJ(2008年第13期 的涉稅問題,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)給予政策性宣傳和納稅輔導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提前書面通知納稅人做好準(zhǔn)備,包括準(zhǔn)備可能需要提供的賬簿、會計(jì)憑證等資料。納稅信用等級為C 級的納稅人不適用約談方式,直接進(jìn)入稽查程序。具體地,納稅信用等級為A 級的納稅人一般適用約談方式,無特殊情況的,一般不適用稽查程序。它是在法定的檢查方法之外采取的靈活的輔助性行政手段,是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)為提高行政效率而提出的一種新的工作方式。(4要建立健全選案機(jī)構(gòu)和選案制度,通過實(shí)行稽查分類管理等辦法,使選案工作更加規(guī)范化、科學(xué)化。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系,充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源,建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng),將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、各類資料報(bào)表以及經(jīng)營情況,尤其是重點(diǎn)行業(yè)、異常申報(bào)企業(yè)、重點(diǎn)稅源戶的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng),納入計(jì)算機(jī)的管理范圍。立案人員可事先設(shè)定一些重要的比率和數(shù)額指標(biāo)及其變動的合理范圍,當(dāng)納稅人的某項(xiàng)指標(biāo)超出規(guī)定要求時,系統(tǒng)就會自動把分析結(jié)果以預(yù)警的形式顯示出來,立案人員就可根據(jù)實(shí)際警報(bào)程度,確定是否轉(zhuǎn)入檢查。因此,必須制定科學(xué)的稽查選案方法。三、加強(qiáng)稅務(wù)稽查管理,治理我國稅收流失(一科學(xué)選案,提高稅務(wù)稽查選案的準(zhǔn)確性選案是否科學(xué)、準(zhǔn)確,直接影響到稽查工作的質(zhì)量和效率。例如,有的金融機(jī)構(gòu)為了更多吸納存款,對企業(yè)多頭開戶提供各種便利,不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)全部賬戶情況,這給稅務(wù)部門對企業(yè)實(shí)施稅務(wù)行政處罰帶來了難度。究其原因,一是現(xiàn)行法律沒有明確政府相關(guān)職能部門協(xié)稅、護(hù)稅的義務(wù),盡管《稅收征管法》涉及到這方面的內(nèi)容,但作為部門法,對其他部門的約束有一定的局限性。 稅務(wù)稽查效率的高低,離不開來自金融、工商、公安、司法、房管、計(jì)劃等政府職能部門的協(xié)作配合。另一方面,兩部門缺乏溝通。稅務(wù)稽查和稅收征管作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩大職能機(jī)構(gòu),由于在人員、經(jīng)費(fèi)等方面相對獨(dú)立,既有單獨(dú)的組織管理體系,又有各自的考核計(jì)劃及考核指標(biāo),同時,在規(guī)范運(yùn)作方面缺少相應(yīng)的協(xié)作管理機(jī)制,“各自為政”現(xiàn)象較為普遍。此外,我國目前稅法的執(zhí)法剛性不強(qiáng),存在著以權(quán)代法、以言代法等行政干預(yù)行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在“以補(bǔ)代罰”現(xiàn)象,對偷逃稅者未實(shí)施應(yīng)有的懲處,在這種情況下,偷逃稅就成為了納稅人擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益的選擇,稅收流失必然難以堵塞。其次,對查獲的案件懲罰也較輕,偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)小、利潤高,從而激發(fā)納稅人偷逃稅的動機(jī)。總之,隨著納稅企業(yè)偷稅手法不斷翻新,偷稅手段越來越隱蔽,稅務(wù)稽查工作的難度也越來越大。(4不斷變換企業(yè)名稱偷逃稅。(3利用高科技手段偷逃稅。所謂兩套賬就是對開票的業(yè)務(wù)設(shè)一套賬,對不需要開票的,以現(xiàn)金結(jié)算,另設(shè)一套賬,進(jìn)行賬外經(jīng)營。有的賬簿設(shè)置不全,有的甚至不設(shè)賬簿、不記賬、不開發(fā)票,造成收入、成本、費(fèi)用憑證殘缺不全,會計(jì)信息嚴(yán)重失真,不能正確進(jìn)行稅收核算,稅務(wù)稽查人員無賬可查、無證可取,監(jiān)督難以真正實(shí)施到位。此類問題在中小企業(yè)中尤為突出。(一納稅人納稅意識淡薄,給稅務(wù)稽查工作造成一定難 度在稅收已成為市場主體的必要成本的情況下,作為具有經(jīng)濟(jì)理性、以經(jīng)濟(jì)利益最大化為根本追求的市場主體,為維護(hù)自身的競爭力和保持現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)權(quán),往往自覺或不自覺地使其自身的稅負(fù)最小化,甚至采取各種各樣的手段或方法來逃避納稅義務(wù)。二、從稅務(wù)稽查的視角分析我國稅收流失的原因稅收的強(qiáng)制性和稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的權(quán)威性主要集中體現(xiàn)在稅務(wù)稽查上,而稅務(wù)稽查又是抑制稅收流失,特別是偷逃稅違法行為發(fā)生的關(guān)鍵。稅收流失問題日益嚴(yán)重,不僅會使政府的財(cái)政收入大幅減少,而且還會導(dǎo)致政府經(jīng)濟(jì)信息失真,誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策,造成社會資源配置的扭曲以及收入分配的失控。值得注意的是,審計(jì)署抽查 的企業(yè)大都是財(cái)務(wù)制度比較健全的重點(diǎn)稅源大戶,也就是說,實(shí)際稅收流失的情況還要嚴(yán)重。,%。據(jù)國情專家胡鞍鋼的保守估計(jì),近年來我國平均每年流失的各類稅收為5700億~ 6800億元,流失率達(dá)15%以上。本文從稅務(wù)稽查管理的角度對稅收流失現(xiàn)象作出具體的分析和研究,并探討相應(yīng)的對策及措施,旨在通過加強(qiáng)稅務(wù)稽查管理來治理我國稅收的流失。第一篇：從稅務(wù)稽查的視角談我國稅收流失問題的治理1重點(diǎn)CKYJ(2008年第13期摘要:稅收流失是在一定的稅收制度條件下國家對所有經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入應(yīng)征收而未征收到的稅款。稅收流失的面涵蓋了我國現(xiàn)行所有稅種,流失的原因是多方面的。關(guān)鍵詞:稅務(wù)稽查稅收流失治理一、我國稅收流失的現(xiàn)狀分析當(dāng)前,我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期,稅收法制尚不健全,人們的稅收法制觀念比較淡薄,誠信納稅的意識還遠(yuǎn)沒有普及,稅收流失問題依然比較嚴(yán)重。國家審計(jì)署2004年對19個省市的788戶企業(yè)進(jìn)行了抽查審計(jì),%。按此稅收流失率計(jì)算,2007年全國流失的稅收達(dá)5000億元以上。從我國的稅收實(shí)踐來看,稅收流失具有范圍廣、數(shù)量大、形式多樣等特點(diǎn),不僅在私營經(jīng)濟(jì)和個人中大量存在,在國有、集體、股份制等企業(yè)中也普遍存在,且稅收流失的形式也日益多樣化,主要有偷稅、欠稅、避稅、出口騙稅、越權(quán)減免稅、抗稅、以費(fèi)擠稅、隱形收入和地下經(jīng)濟(jì)等等。因此,加強(qiáng)對我國稅收流失問題的研究,對稅收流失進(jìn)行有效的治理,最大可能地減少稅收流失,是十分必要的。從我國當(dāng)前的稅務(wù)稽查實(shí)踐來看,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查工作仍存在一些問題,現(xiàn)行的稅務(wù)稽查管理狀態(tài)并沒有對稅收流失起到應(yīng)有的抑制作用。隨著經(jīng)濟(jì)主體多元化和經(jīng)營方式多樣化發(fā)展,涉稅違法犯罪的手段也越來越復(fù)雜化,主要的表現(xiàn)有:(1利用不建賬、不開票手段偷逃稅。這些企業(yè)不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置、使用、保管賬簿。(2設(shè)真假兩套賬偷逃稅。對內(nèi)用真賬核算收入和分配,對外用假賬申報(bào)納稅應(yīng)付稅務(wù)檢查,使稅務(wù)人員無法取證,偷逃稅案件無法查處。有的企業(yè)在實(shí)行會計(jì)電算化后,在電子數(shù)據(jù)上做文章,比如利用網(wǎng)絡(luò)加密、改造電子數(shù)據(jù)等高技術(shù)手段,修改會計(jì)信息做假賬或在稅務(wù)人員進(jìn)行稽查前刪除電子數(shù)據(jù)信息,通過修改或滅失證據(jù)的手段偷稅。有些企業(yè)偷稅或欠稅達(dá)到一定數(shù)額后,采取更改企業(yè)名稱、法人代表和變換經(jīng)營地點(diǎn)等手段逃避稅務(wù)稽查。(二稅務(wù)稽查查處率低,助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理首先,由于受稅務(wù)稽查力量和稽查水平的制約,當(dāng)前稅 從稅務(wù)稽查的視角 談我國稅收流失問題的治理 ■/覃慶寅 韋堅(jiān) 稅務(wù)論壇 21 CKYJ(2008年第13期務(wù)機(jī)關(guān)對偷逃稅案件的查獲概率很低,一般不超過50%,稅務(wù)稽查查處率低,不僅直接導(dǎo)致稅收流失,同時又助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理。再次,從我國目前稅務(wù)稽查的實(shí)踐來看,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要精力放在了對重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅源的檢查上,忽視了對中小企業(yè)的檢查,對中小企業(yè)的檢查存在戶數(shù)少,檢查面小,查處的力度不夠等問題,由此也助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理。(三內(nèi)外部協(xié)作不夠規(guī)范,導(dǎo)致稅務(wù)稽查工作效率低下 稅收征管工作從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置來看,分征收、管理、稽查等部門。此外,在征管與稽查之間,信息反饋機(jī)制失靈,一方面,納稅人的涉稅資料都保存在征管部門,稅務(wù)稽查選案收集的信息往往不健全,得不到較為規(guī)范的案源信息資料,致使選案缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。征管部門對征收管理中發(fā)現(xiàn)的問題不能及時向稽查部門移送,稽查部門對檢查發(fā)現(xiàn)的問題也不能及時反饋給征管部門,由此造成稅務(wù)稽查工作與稅收征管工作相互脫節(jié),甚至出現(xiàn)管查相互抵消、阻撓各自職能發(fā)揮的現(xiàn)象,使稅務(wù)稽查“以查促管”的優(yōu)勢得不到有效地發(fā)揮,從而導(dǎo)致稅收流失。但是,從稅務(wù)稽查的實(shí)踐看,政府相關(guān)職能部門的協(xié)稅、護(hù)稅功能還沒有得到有效的發(fā)揮。二是有些部門從本部門利益出發(fā),封鎖內(nèi)部信息,甚至與納稅人聯(lián)手造假,給稅務(wù)稽查設(shè)置壁壘。三是現(xiàn)有的辦案機(jī)構(gòu)由于受到稅法和稅收專業(yè)人才方面的限制,給涉稅犯罪案件的及時審理和準(zhǔn)確裁定帶來了一定的困難,形成了立案難、結(jié)案難的不良現(xiàn)象,致使偷稅、逃稅、騙稅和暴力抗稅案件得不到及時懲處,從而導(dǎo)致稅收的流失。過去,稅務(wù)部門由于存在著收入任務(wù)的壓力,迫使選案主要偏重大戶、重點(diǎn)戶,稅務(wù)部門之間信息傳遞不翔實(shí)、溝通速度慢,軟件開發(fā)不足,計(jì)算機(jī)選案方向一時難以實(shí)現(xiàn),稽查完畢后的結(jié)論及處理情況上下反饋、橫向交流不夠,重復(fù)選案屢見不鮮。(1要建立選案指標(biāo)分析預(yù)警系統(tǒng)。(2要加快選案方法由人工選案向計(jì)算機(jī)選案的過渡,科學(xué)地開展稽查選案工作。(3要加強(qiáng)國稅與地稅之間的信息交流,以及與工商、財(cái)政和銀行等相關(guān)的職能部門建立廣泛的聯(lián)系,實(shí)現(xiàn)信息共享,為科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對象,從根本上避免對納稅人不必要的重復(fù)選案打下良好的基礎(chǔ)。(二建立稽查約談制度稽查約談是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查前,通過對納稅人申報(bào)繳納稅款等相關(guān)情況進(jìn)行綜合評估,就發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題或疑點(diǎn),約請納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解釋,并給予政策性宣傳和輔導(dǎo),引導(dǎo)納稅人自查自糾并依法繳納稅款的一種制度。該制度的具體做法是:(1由稅務(wù)稽查選案部門按納稅人評估等級確定稽查約談對象。納稅信用等級為B 級的納稅人原則上先進(jìn)行約談后實(shí)施稽查,未進(jìn)行約談一般不直接進(jìn)入稽查程序。(2由稅務(wù)稽查實(shí)施部門實(shí)施約談輔導(dǎo)。在約談過程中,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn),要求納稅人進(jìn)行解釋,核實(shí)其自身納稅情況。(3由納稅人自查自糾。(4進(jìn)行約談處理。對納稅人所涉及的納稅問