【正文】 合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程動(dòng)態(tài)分析問(wèn)題。評(píng)估人員要做幾個(gè)“ 家 ” ：一是財(cái)務(wù)專家，要精通財(cái)務(wù)知識(shí)；二是政策專家，包括稅收政策及其他政策；三是經(jīng)營(yíng)管理專家，要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制制度。現(xiàn)將我們納稅評(píng)估思路及技能作一介紹，供同志們研討，共同提升納稅評(píng)估水平。 第 1 頁(yè) 共 23 頁(yè) 納稅評(píng)估技能調(diào)研報(bào)告 納稅評(píng)估工作是實(shí)施稅源管理的有效手段，對(duì)提高征管質(zhì)量，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，預(yù)防和遏制稅收大要案的發(fā)生有著積極的作用。我們通過(guò)幾年的評(píng)估工作實(shí)踐，深刻感受到要實(shí)施有效的評(píng)估，必須樹(shù)立正確的評(píng)估思路，不斷提高評(píng)估技能。 一、確立評(píng)估思路 評(píng)估一個(gè)企業(yè)，先要熟悉一個(gè)行業(yè)。當(dāng)然，并不是要求評(píng)估人員做真正的 “ 專家 ” ，而是要樹(shù)立一種意識(shí)，即評(píng)估人員不能只掌握一種知識(shí)，在平時(shí)要多學(xué)習(xí)、多了解、多積累各方面的知識(shí)，對(duì)各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理環(huán)節(jié)做到心中有底。評(píng)估人員在深入企業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解行業(yè)、產(chǎn)品特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，把財(cái)務(wù)賬反映的信息和整個(gè) 生產(chǎn)過(guò)程結(jié)合起來(lái)判斷，分析是否合理。 評(píng)估不僅要注重宏觀判斷，還要注重細(xì)節(jié)分析。 針對(duì)不同稅種既要有所側(cè)重，又要樹(shù)立 “ 兩稅 ” 聯(lián)評(píng)的理念。所得稅評(píng)估既要重兩頭，又要看中間，即還要關(guān)注材料領(lǐng)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)等中間環(huán)節(jié)。 注重理論學(xué)習(xí)，更要敢于實(shí)踐。工作能力的提高必須通過(guò)工作實(shí)踐來(lái)實(shí)現(xiàn)，通過(guò)不斷地鍛煉和積累，逐漸培養(yǎng)評(píng)估人員敏銳的洞察力和快速的反應(yīng)力 評(píng)估工作要依法實(shí)施。約 談?wù)f明、實(shí)地核查是工作規(guī)程賦予評(píng)估人員的權(quán)力，但同時(shí)評(píng)估人員也要履行稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的義務(wù)。 二、提升評(píng)估技能 在評(píng)估工作過(guò)程中，在不同階段針對(duì)不同情況充分運(yùn)用各種手段，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和涉稅情況進(jìn)行全面評(píng)估，歸納起來(lái)，主 第 3 頁(yè) 共 23 頁(yè) 要有以下技能和方法： （一）案頭分析技能 基本資料分析法。 案例。在實(shí)地評(píng)估時(shí)，評(píng)估人員注意到在短期借款中有從與已注銷的煤炭經(jīng)營(yíng)部借入大量資金。 報(bào)表分析法。 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分析 （一）審查 “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目。評(píng)估時(shí)，應(yīng)將貨幣資金結(jié)存數(shù)與各種需上交的、支付的款項(xiàng)進(jìn)行比較，分析企業(yè)的支付能力。 案例。以上情況一方面說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好，資金十分充裕，同時(shí)，應(yīng)付賬款達(dá)銷售收入的三分之一。在評(píng)估實(shí)施過(guò)程中，評(píng)估人員重點(diǎn)核查了應(yīng)付賬款，發(fā)現(xiàn) 萬(wàn)元貨物已銷售，貨款長(zhǎng)期掛賬未申 報(bào)納稅，補(bǔ)增值稅 。注意企業(yè)應(yīng)收賬款余額與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。 （三）審查 “ 存貨 ” 項(xiàng)目。評(píng)估時(shí)應(yīng)注意企業(yè)存貨余額與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符、與企業(yè)的行業(yè)是否相符。如果存貨余額很大，可能存在未及時(shí)作銷 第 5 頁(yè) 共 23 頁(yè) 售申報(bào)納稅、虛進(jìn)發(fā)票等現(xiàn)象。在對(duì) XX 市 xx砼業(yè)有限公司評(píng)估案頭分析中發(fā)現(xiàn)， 04年該企業(yè)年銷售收入 7000萬(wàn)元，期末產(chǎn)成品 3600萬(wàn)元。 （四）審查 “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目。如果固定資產(chǎn)余額很小，查實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)量、金額，及其資金來(lái)源，是否是用賬外經(jīng)營(yíng)的資金購(gòu)買(mǎi)的 固定資產(chǎn)。審閱時(shí)應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。 （六）審查 “ 預(yù)收賬款 ” 項(xiàng)目。 （七）審查 “ 其他應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目。若企業(yè)的其他應(yīng)付款金額較大或比期初大幅增加，應(yīng)注意是否存在賬外經(jīng)營(yíng)，通過(guò)其他應(yīng)付款回流到企業(yè)。在對(duì)無(wú)錫 xx印刷機(jī)械有限公司評(píng)估 案頭分析中發(fā)現(xiàn)， 第 6 頁(yè) 共 23 頁(yè) 04年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1199 萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率 %， 2024年期末其他應(yīng)付款 550萬(wàn)元，其他應(yīng)付款金額明顯偏大，后經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)銷售產(chǎn)品未申報(bào)納稅，收到貨款長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款，經(jīng)查實(shí)應(yīng)補(bǔ)增值稅 。評(píng)估時(shí)應(yīng)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本結(jié)合起來(lái)分析，分析毛利及毛利率是否在正常范圍內(nèi)，如果毛利率一成不變，注意企業(yè)是否采用倒軋成本。 涉稅指標(biāo)分析 （一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率與行業(yè)負(fù)擔(dān)率的差異分析 增值稅稅收負(fù)擔(dān)率 =應(yīng)繳稅金 /銷售收入 （如果存貨期初、期末差異大的在計(jì)算應(yīng)繳稅金時(shí)應(yīng)適當(dāng)調(diào)整） 為更準(zhǔn)確計(jì)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率可采用銷售實(shí)耗法增值稅負(fù)擔(dān)率 銷售實(shí)耗法應(yīng)納增值稅稅收負(fù)擔(dān)率 =銷售實(shí)耗法增值率 *適用稅率 Ⅰ. 工業(yè)企業(yè)銷售實(shí)耗法增值率 =銷利率 +（ 1銷利率） （ 1物耗率） Ⅱ. 商業(yè)企業(yè)銷售實(shí)耗法增值率 =銷利率 第 7 頁(yè) 共 23 頁(yè) Ⅲ. 銷利率 =（銷售收入 銷售成本） 247。 ｛ [期末存貨 期初存貨 ][期末原材料 期初原材料 ]+銷售成本｝ 稅收負(fù)擔(dān)差異率 =（本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率 本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率） 247。若銷利率、物耗率與上年數(shù)、行業(yè)平均數(shù)或預(yù)定數(shù)差異較大，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)銷利率、物耗率進(jìn)行分析。通過(guò)比較分 析，可以判斷企業(yè)納稅是否正常。 （二）存貨變動(dòng)率分析 存貨變動(dòng)率 =（期末存貨 期初存貨） 247。 第 8 頁(yè) 共 23 頁(yè) （三）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析 存貨周轉(zhuǎn)率 =年銷售成本 /平均存貨 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =年銷售收入 /固定資產(chǎn)平均凈額 存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別反映企業(yè)存貨運(yùn)轉(zhuǎn)速度和企業(yè)利用固定資產(chǎn)創(chuàng)造銷售收入的能力。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏高，應(yīng)分析固定資產(chǎn)的真實(shí)性，固定資產(chǎn)是否賬實(shí)一致，如果賬實(shí)不一致的，進(jìn)一步分析納稅人造成賬實(shí)不一致的原因及賬外資產(chǎn)的資金來(lái)源。 （四）銷售 賒欠率分析 銷售賒欠率 =平均應(yīng)收賬款 /年銷售收入 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合銷售條件都應(yīng)