【正文】 ，也要進(jìn)行調(diào)查和評估。第七章 審計計劃、重要性 和審計風(fēng)險 ?第一節(jié) 財務(wù)報表審計流程 ?第二節(jié) 承接客戶委托業(yè)務(wù) ?第三節(jié) 總體審計策略與具體審計計劃 ?第四節(jié) 重要性與審計風(fēng)險 ?第五節(jié) 重大錯報風(fēng)險的識別與評估 ?第六節(jié) 總體應(yīng)對措施與進(jìn)一步審計程序 第一節(jié) 財務(wù)報表審計流程 ?計劃階段 ?實施階段 ?終結(jié)階段 初步業(yè)務(wù)活動 接受客戶委托 制定審計計劃 實施風(fēng)險評估程序 重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對 結(jié)束審計工作 ；出具審計報告 第二節(jié) 承接客戶委托業(yè)務(wù) 注冊會計師需開展下列初步業(yè)務(wù)活動： （一）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 評估客戶的可接受性 （二）評價項目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時間資源，能否遵守職業(yè)道德規(guī)范 評價自身 （三）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。 由于在審計工作中情況會發(fā)生變化，注冊會計師對本條前款第（一）項和第（二）項的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程 . 首次接受審計委托的注意事項 會計師事務(wù)所應(yīng)考慮下列主要事項： ? 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù) ?客戶的經(jīng)營性質(zhì) ?客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度 ?客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平 ?工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象 ? 客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象 ? 變更會計師事務(wù)所的原因（良性與惡性變更、披露 ) 應(yīng)注意回避高風(fēng)險的客戶 客戶行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險高（持續(xù)經(jīng)營能力） 客戶組織機(jī)構(gòu)異常復(fù)雜（關(guān)聯(lián)方交易） 委托動機(jī)不純（購買審計意見：會計和審計方面，或有收費(fèi)方式） 壓低審計費(fèi)用（競爭性招標(biāo)、 lowalling） ?注冊會計師必須了解被審單位的上述情況，以便初步評估客戶的審計風(fēng)險，以決定是否接受客戶的委托。 ?自 20世紀(jì) 90年代中期起，美國畢馬威、德勤等就已中止與 高風(fēng)險客戶 的業(yè)務(wù)往來，以降低發(fā)生審計訴 訟的風(fēng)險。 選擇優(yōu)質(zhì)客戶無疑是保證審計質(zhì)量的前提條件。 ?會計師事務(wù)所獲取與客戶誠信相關(guān)信息的途徑： 與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論 向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問 從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息 判斷自身的能力與資源： ?是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象，是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 ?在需要時，是否能夠得到專家的幫助 ?是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 ?會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù) ?是否符合獨(dú)立性的要求 行業(yè)知識的內(nèi)容 : ?行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，如工藝流程、生產(chǎn)組織、經(jīng)營慣例等 ?行業(yè)的平均或正常經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，如行業(yè)的總生產(chǎn)能力和市場需求狀 況、產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率、產(chǎn)品的市場價格及變動趨勢、毛利率等，及與此相關(guān)的客戶市場占有率、競爭地位等 ?國家對該行業(yè)的重要監(jiān)管規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，如金融企業(yè)的核心資本充足率、需要接受壟斷測試的企業(yè)的市場集中度和利潤率等 ?行業(yè)的會計政策，尤其是農(nóng)業(yè)、金融保險業(yè)等企業(yè)的特殊會計慣例和信息披露要求 ?該行業(yè)面臨的國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，如出口導(dǎo)向型企業(yè)的重要貿(mào)易對象國實行外匯管制政策、實行貿(mào)易保護(hù) 專家意見的利用 ?利用專家工作的情形： 對土地、建筑物、無形資產(chǎn)、工藝品、珠寶文物、未上市證券等特定資產(chǎn)的估價 對特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定 需用特殊技術(shù)或方法的測算，如保險公司的精算、退休養(yǎng)老金的計算等 工程完工進(jìn)度的計量、合同的執(zhí)行情況 涉及合約、訴訟、法律糾紛等的律師意見 首次接受審計委托的注意事項 1就與前任注冊會計師溝通作出安排 ， 包括查閱前任注冊會計師的工作底稿等； 2與管理層討論有關(guān)首次接受審計委托的重大問題 ，就這些重大問題與治理層溝通 3針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施審計程序； 4針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員； 5根據(jù)會計師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序。 增進(jìn)相互了解； 鑒定責(zé)任 、 義務(wù)履行情況； （ 1） 財務(wù)報表審計的目標(biāo) （ 2） 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 ； （ 3） 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和會計制度 （ 4） 審計范圍 ； （ 5） 執(zhí)行審計工作的安排（包括出具報告的時間要求） (6) 審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式 (7） 某些重大錯報可能仍未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險 （ 8） 管理層需要提供的必要工作條件和協(xié)助 （ 9） CPA不受限制的接觸任何所需要信息 （ 10） 管理層對所做出的聲明予以書面確認(rèn) （ 11） CPA的保密責(zé)任 （ 12） 審計收費(fèi) (包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排 ) （ 13） 違約責(zé)任 （ 14） 解決爭議的方法 （ 15） 簽字蓋章 （必備內(nèi)容） 3審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮 1 如情況需要，還需注明： 利用其他注冊會計師或?qū)＜夜ぷ?；涉及?nèi)審人員的工作；預(yù)期提交的其他報告；首次接受委托時與前任注冊會計師的溝通 2 可與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但約定條款需變化的要重新簽訂。同時口頭委托 Max Rothenberg 會計師事務(wù)所代代編財務(wù)報表，費(fèi)用 600元 ?審計人員未發(fā)現(xiàn)經(jīng)紀(jì)人貪污資金行為，股東控告其承擔(dān)過失賠償責(zé)任。但原告辯稱委托業(yè)務(wù)包括編制和審核報表。 ?案件教訓(xùn)： 執(zhí)行任何業(yè)務(wù)都應(yīng)簽定業(yè)務(wù)約定書 代編財務(wù)報表也應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度 除非遵守審計準(zhǔn)則，否則不能給人以獨(dú)立審計師的身份執(zhí)行業(yè)務(wù)的錯覺 1 ．審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合約性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊會計師與委托人之間法律上生效的契約。（ ） 3．審計業(yè)務(wù)約定書，既可采用書面形式，也可以采用口頭形式。 B 審計業(yè)務(wù)約定書是注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時形成的審計工作底稿，不具有法定約束力。 D 如果會計師事務(wù)所首次接受業(yè)務(wù)委托，審計業(yè)