【正文】 00 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 34000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 160000 ? 貸：庫存商品 160000 （ 3）以舊換新 《 小企業(yè)會計準則 》 第五十九條 企業(yè)所得稅 （ 國稅函 【 2023】 875號） 增值稅 （財稅 【 1996】 074號） 銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。假設(shè)每個月都收到了貨款和增值稅款，并開具了增值稅專用發(fā)票。 納稅必要資金原則 ? 2023年 11月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批貨物，合同約定的銷售價格為 60萬元（不含增值稅），該批產(chǎn)品成本為 48萬元。 (一般在發(fā)出商品時就確認收入） 以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期 確認收入的實現(xiàn)。 （未考慮貨幣的時間價值） 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式， 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 ，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的 公允價值 確定銷售商品收入金額。 ? （ 1）收到 60%貨款時： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：預(yù)收賬款 600000 ? （ 2）收到剩余貨款及增值稅款并發(fā)出商品時： ? 借：預(yù)收賬款 600000 ? 銀行存款 570000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 700000 ? 貸：庫存商品 700000 例題 （ 2）分期收款銷售 《 小企業(yè)會計準則 》 《 企業(yè)會計準則 》 《 企業(yè)所得稅實施條例 》第 23條 增值稅 銷售商品采用分期收款方式的， 在合同約定的收款日期 確認收入。 ? 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品，該批商品實際成本 70萬元。 例題 ? （ 1） 2023年 11月 28日發(fā)出健身器材時： ? 借：應(yīng)收賬款 93600 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 ? 貸：庫存商品 40000 ? （ 2） 2023年 12月 7日前收到貨款時： ? 借：銀行存款 93600 ? 貸：應(yīng)收賬款 93600 ? （ 3） 2023年 5月 10日發(fā)生銷售退回時： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600 ? 貸：銀行存款 93600 ? 借：庫存商品 40000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 40000 （ 1）預(yù)收款方式銷售 小企業(yè)會計準則 企業(yè)所得稅 國稅函 【 2023】875號 增值稅 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第三十八條 營業(yè)稅 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》第二十五條 在發(fā)出商品時確認收入 在發(fā)出商品時確認收入 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ，但 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物 ，為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 。乙公司于12月 7日支付貨款， 2023年 5月 10日該批產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被退回。 2023年 11月 28日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 80000元，增值稅稅額為13600元。 銷售折讓 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減 當(dāng)期 銷售商品收入。銷售折讓或銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項 的，適用《 企業(yè)會計準則第 29號 —— 資產(chǎn)負債表日后事項 》 。 已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生： 小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 企業(yè)所得稅 國稅函 【 2023】875號 銷售退回 （不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售） ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減 當(dāng)期 銷售商品收入。 銷售折讓 銷售退回 （ 1）沖減收入； （ 2）沖減成本費用。 ? 銷售退回 ：指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 借：銀行存款 23166 ? 財務(wù)費用 234 ? 貸：應(yīng)收賬款 23400 ? (4)如果乙公司在 5月底才付清貨款，則按全額付款。 ? 借：應(yīng)收賬款 23400 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20230 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 3400 ? (2)如果乙公司在 5月 9日付清貨款，則按銷售總價 23400元的 2％享受現(xiàn)金折扣 468(23400 2％ )元，實際付款 22932(23400468)元。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 是否符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例 ? 甲公司在 2023年 5月 1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 20230元，增值稅額為 3400元?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值 確定收入額。 ? （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。 ? （五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的， 在收到代銷清單時確認收入。 ? （四）銷售商品需要安裝和檢驗的， 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 常見銷售方式的收入確認時點 ? 第五十九條 ? （一）銷售商品采用托收承付方式的，在 辦妥托收手續(xù)時 確認收入 ? （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在 發(fā)出商品時 確認收入。 常見銷售方式的收入確認時點 國稅函[2023]875號 ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (例：試用期） 理權(quán)，也沒有實施有效控制； ； 。 《 小企業(yè)會計準則 》 關(guān)注形式，強調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移， 減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。例如： （ 1） 利息、 租金 、特許權(quán)使用費 （ 2） 分期收款方式銷售 （ 3）工資等 （ 4）采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn) VS企業(yè)會計準則 《 小企業(yè)會計準則 》 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款或取得收款權(quán)利 時，確認銷售商品收入。 批發(fā)業(yè)和零售業(yè) 小企業(yè)銷售的商品 制造業(yè) 小企業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷售的其他構(gòu)成存貨的資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、消耗性生物資產(chǎn)。 VS 企業(yè)所得稅 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定， 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 ? 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：“ 主營業(yè)務(wù)收入 ”和 “其他業(yè)務(wù)收入” （營業(yè)執(zhí)照） VS《 企業(yè)會計準則 》 ： 包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 差異原因： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、丏利權(quán) …… ）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入，而 《 小企業(yè)會計準則 》 （ 1）不適用于金融企業(yè)。 小企業(yè)會計準則 —— 收入、費用、利潤及利潤分配 同安區(qū)局征管科 何晶 內(nèi)容 收入 1 費用 2 利潤及利潤分配 3 線索 1 主要變化 2 賬務(wù)處理 3 稅會差異 《 小企業(yè)會計準則 》 、 《 小企業(yè)會計必讀 》 一、收入 跨年度提供勞務(wù) 售折讓 售 視同銷售 銷售 銷售商品收入 勞務(wù)收入 視同銷售 （一）概述 ? 第五十八條 收入，是指小企業(yè)在 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動 中形成的、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 、 與所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟利益的總流入。 分類 ? 按收入產(chǎn)生的來源分類： 包括 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 。 （ 2）目前我國小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。 收入總額 會計處理 （ 1）銷售貨物收入 （ 2）提供勞務(wù)收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 5）利息收入 （ 6）租金收入 （ 7）特許權(quán)使用費收入 （ 8）接受捐贈收入 （ 9） 其他收入 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入、投資收益 投資收益 貸記財務(wù)費用 其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入 涉及科目： 主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 、投資收益、營業(yè)外收入、財務(wù)費用 小企業(yè)會計準則 企業(yè)所得稅 來源 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 從各種來源取得的收入 內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、視同銷售收入 概念 不征稅收入 免稅收入 （二）銷售商品收入 ? 第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 商品 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) ? 1.《 企業(yè)會計準則 基本準則 》 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 2.《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也有例外。 《 企業(yè)會計準則第14號 — 收入 》 主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ； ，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ； ； 。 VS企業(yè)所得稅 《 小企業(yè)會計準則 》 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款或取得收款權(quán)利 時，確認銷售商品收入。 企業(yè)所得稅確認收入上關(guān)注實質(zhì)，小企業(yè)會計準則關(guān)注形式，但具備企業(yè)所得稅法銷售商品收入確認條件的，基本上也符合 《 小企業(yè)會計準則 》 的確認條件。 ? （三）銷售商品采用分期收款方式的，在 合同約定的收款日期 確認收入。 安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 ? （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 ? 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 .doc確認收入 國稅函[2023]875號 《 小企業(yè)會計準則 》 企業(yè)所得稅 （ 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 ） 企業(yè)會計準則 （ 《 企業(yè)會計準則第 14號 — 收入 》 ） 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價款 ，確定銷售商品收入金額。公允價值，是指按照市場價格 確定的價值。 （遞延方式收款的 “實際利率法”） 未考慮貨幣