【正文】 （結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本） 是指小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的成本。 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。 ? 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 開辦費在實際發(fā)生時 : 借：管理費用 貸：銀行存款 VS企業(yè)所得稅 國稅函 〔 2023〕 98號： 九、關(guān)于開（籌）辦費的處理 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以 在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除 ，也可以 按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理 規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 ? 國稅發(fā) 【 2023】 116號 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例 》 第九十條： 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號 .doc國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號 ? 第四十九條： 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 ，不得扣除。 該期間借款額 ? 企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 ? （ 1）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。 小企業(yè)取得的政府補助屬于稅法 不征稅收入 如果小企業(yè)在取得時計入了遞延收益，在取得時不作納稅調(diào)整，在以后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入時，作納稅調(diào)減處理。 ? 2023年 1月 1日，主管部門批準了 A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準 A公司補貼申請，共補貼款項l20萬元，分兩次撥付。 VS 企業(yè)所得稅 ? ： ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過 公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?？劾U義務(wù)人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。應作如下會計處理： ? ①年終結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤： ? 借：本年利潤 1125000 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 1125000 ? ② 年終結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤分配數(shù)： ? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 1072500 ? 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 112500 ? —— 提取任意盈余公積 100000 ? —— 應付現(xiàn)金股利或利潤 660000 ? —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 202300 ? 通過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，可得出甲公司 2023年度的未分配利潤為 52500元（11250001072500）。 。 :34:1214:34:12March 20, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 :34:1214:34Mar2320Mar23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 2023年 3月 20日星期一 2時 34分 12秒 14:34:1220 March 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 , March 20, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 :34:1214:34Mar2320Mar23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 :34:1214:34:12March 20, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 ? 借：應付股利 660000 ? 貸：銀行存款 660000 例題 ? （ 5）年終，經(jīng)股東大會決議，分配給股東股票股利 202300元，已辦理增資手續(xù)。 ? 第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人， 以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人 。 ? 通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于 2023年 1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預計總投資 360萬元、為期 3年，已投入資金 120萬元。 ? LINK:財稅 【 2023】 70號 ? 財稅〔 2023〕 1號 .doc財稅 【 2023】 1號 軟件生產(chǎn)企業(yè) ? 財稅〔 2023〕 38號 .doc財稅 【 2023】 38號 核力發(fā)電企業(yè) 小企業(yè)取得的政府補助屬于稅法 征稅收入 如果小企業(yè)在取得時計入了遞延收益，在取得的當年應調(diào)整增加應納稅所得額，在以后各年作納稅調(diào)減處理。 ? （ 2）收到的其他政府補助， ? *用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的 ，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入； ① 收到時： 借：銀行存款等 貸：遞延收益 ② 在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 ? *用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的 ， 直接計入營業(yè)外收入。 ? 包括： ? 非流動資產(chǎn)處置凈收益 ? 政府補助 ? 捐贈收益 ? 盤盈收益 ? 匯兌收益 ? 出租包裝物和商品的租金收入 ? 逾期未退包裝物押金收益 ? 確實無法償付的應付款項 （債權(quán)人放棄、債務(wù)重組收益、定金） ? 已作壞賬損失處理后又收回的應收款項 ? 違約金收益等 應注意企業(yè)所得稅法確認收入的時間與會計確認為“營業(yè)外收入”的時間是否一致 ? 第六十九條 政府補助，是指小企業(yè)從政府 無償取得 貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但 不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 ☆ 《 關(guān)于企業(yè) 投資者投資未到位 而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復 》 （國稅函 [2023]312號） ： ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 ? （ 2）既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的 貼現(xiàn)利息 。 故 2023年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只能扣除 ，年終申報企業(yè)所得稅時，應調(diào)整增加應納稅所得額 （ 25－ ）。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 ? 國稅發(fā) 2023年 31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》.doc銷售費用 國稅發(fā) 【 2023】 31號 ? 二、企業(yè)應與 具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同 ，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 ? 借： 固定資產(chǎn)清理 55000 ? 貸：應交稅費 — 應交營業(yè)稅 50000 ? 應交稅費 — 應交城建稅 3500 ? 應交稅費 — 應交教育費附加 1500 ? 借：應交稅費 — 應交營業(yè)稅 50000 ? 應交稅費 — 應交城建稅 3500 ? 應交稅費 — 應交教育費附加 1500 ? 貸：銀行存款 55000 例題 （五）銷售費用 是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。 成本類科目 —— 生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè) 直接計入發(fā)生當期損益 （三）營業(yè)成本 是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。 管理費用 核算小企業(yè)為組識和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等）工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞勱保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、 礦產(chǎn)資源補償費 、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、 排污費、 存貨盤虧戒盤盈 (不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失 )、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等 。 （區(qū)別于 《 企業(yè)會計準則 》 營業(yè)費用 （ 1）核算小企業(yè)銷商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而丏設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、收后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 科目名稱 核算內(nèi)容 科目名稱 核算內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)成本 內(nèi)容不變 主營業(yè)務(wù)成本 …… 其他業(yè)務(wù)成本 核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活勱以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活勱所發(fā)生的支出。 按一般銷售行為計算申報 ? 以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配 ? 以自產(chǎn)產(chǎn)品獎勵員工 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 2. 不符合 《 小企業(yè)會計準則 》 確認收入條件，但稅法上視同銷售。 ； 比例； 。 ? 《 企業(yè)會計準則 》 ： （ 1） 提供勞務(wù)交易 （ 建造合同 ） 結(jié)果能可靠估計 ? 采用完工百分比法 ? 當本期確認的勞務(wù) （ 建造合同 ） 成本大于當期確認的收入時 ， 要求計提 資產(chǎn)減值損失 。 ? 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的 ，應當按照 完工進度確認提供勞務(wù)收入。假設(shè)每個月都收到了貨款和增值稅款，并開具了增值稅專用發(fā)票。 ? （ 1）收到 60%貨款時： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：預收賬款 600000 ? （ 2）收到剩余貨款及增值稅款并發(fā)出商品時： ? 借：預收賬款 600000 ? 銀行存款 570000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 ? 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 170000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 700000 ? 貸：庫存商品 700000 例題 （ 2）分期收款銷售 《 小企業(yè)會計準則 》 《 企業(yè)會計準則 》 《 企業(yè)所得稅實施條例 》第 23條 增值稅 銷售商品采用分期收款方式的， 在合同約定的收款日期 確認收入。 2023年 11月 28日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 80000元，增值稅稅額為13600元。 銷售折讓 銷售退回 （ 1）沖減收入； （ 2）沖減成本費用。 ? 借：應收賬款 23400 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20230 ? 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 3400 ? (2)如果乙公司在 5月 9日付清貨款，則按銷售總價 23400元的 2％享受現(xiàn)金折扣 468(23400 2％