【正文】 品時(shí)確認(rèn)收入 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ，但 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物 ，為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 。 納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 或者 銷售不動(dòng)產(chǎn) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 ? 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品，該批商品實(shí)際成本 70萬(wàn)元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為 1 00萬(wàn)元，增值稅稅額為 17萬(wàn)元；乙公司在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付 60%的貨款（按不含增值稅銷售額計(jì)算）元；兩個(gè)月后乙公司支付剩余貨款及增值稅款并交付商品。 ? （ 1）收到 60%貨款時(shí)： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：預(yù)收賬款 600000 ? （ 2）收到剩余貨款及增值稅款并發(fā)出商品時(shí)： ? 借：預(yù)收賬款 600000 ? 銀行存款 570000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000 ? 貸：庫(kù)存商品 700000 例題 （ 2）分期收款銷售 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》第 23條 增值稅 銷售商品采用分期收款方式的， 在合同約定的收款日期 確認(rèn)收入。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。 （未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值） 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 ，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的 公允價(jià)值 確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 (一般在發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入） 以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。 納稅必要資金原則 ? 2023年 11月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批貨物，合同約定的銷售價(jià)格為 60萬(wàn)元（不含增值稅），該批產(chǎn)品成本為 48萬(wàn)元。合同約定分 3個(gè)月于每月月末等額收取貨款。假設(shè)每個(gè)月都收到了貨款和增值稅款，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。該批產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%。則甲公司應(yīng)做如何會(huì)計(jì)處理？ 例題 ? (1)2023年 11月底： ? 借：銀行存款 234000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202300 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000 ? 貸：庫(kù)存商品 160000 ? (2)2023年 12月底： ? 借：銀行存款 234000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202300 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000 ? 貸：庫(kù)存商品 160000 ? (3)2023年 1月底： ? 借：銀行存款 234000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202300 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000 ? 貸：庫(kù)存商品 160000 （ 3）以舊換新 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第五十九條 企業(yè)所得稅 （ 國(guó)稅函 【 2023】 875號(hào)） 增值稅 （財(cái)稅 【 1996】 074號(hào)） 銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù) ，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 （三）勞務(wù)收入 ? 第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 ? 第六十三條 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù) ，應(yīng)當(dāng)在 提供勞務(wù)交易完成 且 收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款 。 ? 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的 ，應(yīng)當(dāng)按照 完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。 計(jì)量 VS 企業(yè)所得稅 ? 《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第 23條 : ? 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 國(guó)稅函 [2023]875號(hào)： ? 企業(yè)在各個(gè)納稅期末， 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 ， 應(yīng)采用 完工進(jìn)度（完工百分比）法 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 VS 營(yíng)業(yè)稅 ? 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十五條： ? 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? 納稅人提供建筑業(yè)或者 租賃業(yè) 勞務(wù) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 ? 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 ? 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ： （ 1） 提供勞務(wù)交易 （ 建造合同 ） 結(jié)果能可靠估計(jì) ? 采用完工百分比法 ? 當(dāng)本期確認(rèn)的勞務(wù) （ 建造合同 ） 成本大于當(dāng)期確認(rèn)的收入時(shí) ， 要求計(jì)提 資產(chǎn)減值損失 。 （ 2） 提供勞務(wù)交易 （ 建造合同 ） 結(jié)果不能可靠估計(jì) ? （ 建造合同 ） 成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)收入 ， 并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本 。 ? （ 建造合同 ） 成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?， 應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益 ， 不確認(rèn)收入 。 VS 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 國(guó)稅函 【 2023】 875號(hào) 同時(shí)滿足下列條件： （一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 同時(shí)滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 靠地確定； 的成本能夠可靠地核算。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 完工進(jìn)度 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 國(guó)稅函 【 2023】 875號(hào) 參照準(zhǔn)則 。 勞務(wù)總量的比例。 成本的比例。 ； 比例； 。 本期確認(rèn)的收入 ＝提供勞務(wù)收入總額 完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用 ＝提供勞務(wù)成本總額 完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 注意： （ 1）確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)是年度資產(chǎn)負(fù)債表日。 （簡(jiǎn)化核算） （ 2）提供勞務(wù)成本總額在勞務(wù)最終完成之前實(shí)際是一個(gè)估計(jì)的金額 （完全估計(jì)法 or實(shí)際發(fā)生 +部分估計(jì)法） 。 發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬等 收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí) 申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借 ： 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款 確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí) 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí) 計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 一般賬務(wù)處理 ? A公司于 2023年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入 600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為 280000元 (假定均為安裝人員薪酬 )，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用 120230元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 例題 ? 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝ 280000247。 (280000＋ 120230)＝ 70％ ? 20233年 12月 31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝ 600000 70％－ 0＝ 420230(元 ) ? 2023年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝ (280000＋ 120230) 70％－ 0＝ 280000(元 ) ? (1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) ? 借：勞務(wù)成本 280000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 280000 ? (2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) ? 借：銀行存款 440000 ? 貸：預(yù)收賬款 440000 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 13200 ? 貸：銀行存款 13200 ? (3)2023年 12月 31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí) ? 借：預(yù)收賬款 420230 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420230 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280000 ? 貸：勞務(wù)成本 280000 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12600 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12600 （四）視同銷售 視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的 商品 或 勞務(wù) 的轉(zhuǎn)移行為。 （不嚴(yán)密） ? 1. 符合 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 確認(rèn)收入條件，稅法上也視同銷售。 按一般銷售行為計(jì)算申報(bào) ? 以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配 ? 以自產(chǎn)產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)員工 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 2. 不符合 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 確認(rèn)收入條件，但稅法上視同銷售。 按視同銷售行為計(jì)算申報(bào) 企業(yè)所得稅視同銷售 ? 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十五條： ? 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、 勞務(wù) 用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管