【正文】 )元，實(shí)際付款 22932(23400468)元。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 ? （四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的， 在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。例如： （ 1） 利息、 租金 、特許權(quán)使用費(fèi) （ 2） 分期收款方式銷售 （ 3）工資等 （ 4）采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) VS企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款或取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配 同安區(qū)局征管科 何晶 內(nèi)容 收入 1 費(fèi)用 2 利潤及利潤分配 3 線索 1 主要變化 2 賬務(wù)處理 3 稅會(huì)差異 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀 》 一、收入 跨年度提供勞務(wù) 售折讓 售 視同銷售 銷售 銷售商品收入 勞務(wù)收入 視同銷售 （一）概述 ? 第五十八條 收入，是指小企業(yè)在 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 中形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 、 與所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 商品 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) ? 1.《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 2.《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也有例外。 ? （三）銷售商品采用分期收款方式的，在 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入。公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格 確定的價(jià)值。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： 例題 ? (1)5月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。 ? 銷售折讓 ：指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 稅會(huì)一致 ? 甲公司是一家健身器材銷售公司。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為 1 00萬元，增值稅稅額為 17萬元；乙公司在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付 60%的貨款（按不含增值稅銷售額計(jì)算）元；兩個(gè)月后乙公司支付剩余貨款及增值稅款并交付商品。合同約定分 3個(gè)月于每月月末等額收取貨款。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款 。 ? 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 成本的比例。 （不嚴(yán)密） ? 1. 符合 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 確認(rèn)收入條件，稅法上也視同銷售。 ? 包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 (2) 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在販買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi) 、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 （按支付數(shù)而非提取數(shù)） ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ：應(yīng)付職工薪酬 （二）成本核算 費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本 按一定的對(duì)象進(jìn)行歸集 按照其經(jīng)濟(jì)用途分類 對(duì)象化的費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 進(jìn)一步分為產(chǎn)品成本項(xiàng)目 產(chǎn)品成本是小企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的各種費(fèi)用之和。不考慮營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加之外其他稅費(fèi)。 ? :按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 （六）管理費(fèi)用 是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。如何做會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？ 例題 會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 250000 貸：銀行存款 250000 可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝ 25 60%＝ 15（萬元） 最高扣除限額＝（ 2100＋ 300＋ 100） 5‰ ＝ （萬元）。 ? 小企業(yè)的利息費(fèi)用 ? （ 1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向 非金融企業(yè) 或 個(gè)人借款 的利息費(fèi)用。 ? （一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ? （二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 ? 通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其 實(shí)現(xiàn)金額 計(jì)入當(dāng)期損益。 ? ①收到時(shí)： ? 借：銀行存款等 ? 貸：遞延收益 ? ② 在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配時(shí)： ? 借：遞延收益 ? 貸：營業(yè)外收入 *“與資產(chǎn)相關(guān)”： 是指與構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān) * 例外原則： 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入。 （不確認(rèn)遞延收益） ? （二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 ? 會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）取得辦公樓時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) 600000 ? 貸：遞延收益 600000 ? （ 2） 20232023年每年： ? 借：管理費(fèi)用 60000 ? 貸：累計(jì)折舊 60000 ? 借：遞延收益 60000 ? 貸：營業(yè)外收入 60000 ? 稅法上： 2023年調(diào)增應(yīng)納稅所得額 60萬元，以后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額 6萬元 例題 ? A公司 2023年 l2月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。 ? 小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失， 稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等 。 向自然人分配利潤 ? 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》 第三條第五款的規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為 百分之二十 。 ? 借：利潤分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 660000 ? 貸：應(yīng)付股利 660000 ? （ 4）付息日用銀行存款支付應(yīng)付股利 660000元。 14:34:1214:34:1214:34Monday, March 20, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 14:34:1214:34:1214:343/20/2023 2:34:12 PM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 下午 2時(shí) 34分 12秒 下午 2時(shí) 34分 14:34: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 3月 下午 2時(shí) 34分 :34March 20, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 14:34:1214:34:1214:34Monday, March 20, 2023 ? 1知人者智，自知者明。 2023年 3月 20日星期一 下午 2時(shí) 34分 12秒 14:34: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 3月 下午 2時(shí) 34分 :34March 20, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 彌補(bǔ)虧損 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限 最長不得超過五年 。 ? （ 1）據(jù)實(shí)限額扣除（不超過 年度會(huì)計(jì)利潤總額 12%） ? （ 2）據(jù)實(shí)全額扣除 ? 2. 稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；贊助支出： 不得扣除 （四）所得稅費(fèi)用 ? 應(yīng)付稅款法 ? 第七十一條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。合同簽訂日撥付 60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付 60萬元（如果不通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。 如果小企業(yè)取得時(shí)計(jì)入了營業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 ? （ 2）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的 市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值 計(jì)量。 （ 1）財(cái)政撥款 是政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。 三、利潤及利潤分配 （一）概述 ? 第六十七條 利潤，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 ? ☆《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 關(guān)聯(lián)方 利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]121號(hào)）： ? 一、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ? （一）金融企業(yè)，為 5： 1； ? （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 ? 國稅函 【 2023】 212號(hào) ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費(fèi) ? 財(cái)稅 【 2023】 111號(hào) ? A企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 1000萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本為 600萬元，發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 50萬元 ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =100060050=350萬元 500萬元，享受轉(zhuǎn)讓所得免稅。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 43條： ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十四條 ： 企業(yè)每一納稅年度 發(fā)生的 符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年 銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 一般賬務(wù)處理 借： 庫存商品 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 銷售退回 是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。 （配比原則） “發(fā)生”包含以下三種情形： ，但是小企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。 營業(yè)稅金及附加 核算小企業(yè)開展 日常生產(chǎn)經(jīng)營 活勱應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅 和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi) 等相關(guān)稅費(fèi)。 視同銷售的計(jì)量 企業(yè)所得稅視同銷售 （國稅函 【 2023】828號(hào) ） 營業(yè)稅視同銷售 （ 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十條） 自制的資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入； 外購的資產(chǎn) 可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬等 收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí) 申報(bào)繳納營業(yè)稅金時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借 ： 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款 確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí) 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)