【正文】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 同安區(qū)局征管科 何晶 內(nèi)容 收入 1 費(fèi)用 2 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 3 線索 1 主要變化 2 賬務(wù)處理 3 稅會(huì)差異 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀 》 一、收入 跨年度提供勞務(wù) 售折讓 售 視同銷售 銷售 銷售商品收入 勞務(wù)收入 視同銷售 （一）概述 ? 第五十八條 收入，是指小企業(yè)在 日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 、 與所有者投入資本無(wú)關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 分類 ? 按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類： 包括 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 。 ? 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類：“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”和 “其他業(yè)務(wù)收入” （營(yíng)業(yè)執(zhí)照） VS《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ： 包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 差異原因： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、丏利權(quán) …… ）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （ 1）不適用于金融企業(yè)。 （ 2）目前我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。 VS 企業(yè)所得稅 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定， 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 收入總額 會(huì)計(jì)處理 （ 1）銷售貨物收入 （ 2）提供勞務(wù)收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 5）利息收入 （ 6）租金收入 （ 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （ 8）接受捐贈(zèng)收入 （ 9） 其他收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入、投資收益 投資收益 貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入 涉及科目： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 來(lái)源 日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 從各種來(lái)源取得的收入 內(nèi)容 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、視同銷售收入 概念 不征稅收入 免稅收入 （二）銷售商品收入 ? 第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 批發(fā)業(yè)和零售業(yè) 小企業(yè)銷售的商品 制造業(yè) 小企業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷售的其他構(gòu)成存貨的資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、消耗性生物資產(chǎn)。 商品 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) ? 1.《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 2.《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也有例外。例如： （ 1） 利息、 租金 、特許權(quán)使用費(fèi) （ 2） 分期收款方式銷售 （ 3）工資等 （ 4）采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) VS企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款或取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) — 收入 》 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ； ，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； ； ； 。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移， 減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。 VS企業(yè)所得稅 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款或取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 常見(jiàn)銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 國(guó)稅函[2023]875號(hào) ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； (例：試用期） 理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ； 。 企業(yè)所得稅確認(rèn)收入上關(guān)注實(shí)質(zhì)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注形式，但具備企業(yè)所得稅法銷售商品收入確認(rèn)條件的，基本上也符合 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的確認(rèn)條件。 常見(jiàn)銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 第五十九條 ? （一）銷售商品采用托收承付方式的，在 辦妥托收手續(xù)時(shí) 確認(rèn)收入 ? （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在 發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入。 ? （三）銷售商品采用分期收款方式的，在 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入。 ? （四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的， 在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? （五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的， 在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ? （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 ? （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。 ? 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 .doc確認(rèn)收入 國(guó)稅函[2023]875號(hào) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 企業(yè)所得稅 （ 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 ） 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款 ，確定銷售商品收入金額。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值 確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格 確定的價(jià)值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 （遞延方式收款的 “實(shí)際利率法”） 未考慮貨幣 時(shí)間價(jià)值 （ 1）銷售商品確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （ 3）按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第六十條 國(guó)稅函 【 2023】 875號(hào) 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 ? 甲公司在 2023年 5月 1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 20230元，增值稅額為 3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： 例題 ? (1)5月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。 ? 借：應(yīng)收賬款 23400 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20230 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 3400 ? (2)如果乙公司在 5月 9日付清貨款，則按銷售總價(jià) 23400元的 2％享受現(xiàn)金折扣 468(23400 2％ )元，實(shí)際付款 22932(23400468)元。 ? 借：銀行存款 22932 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 ? 貸：應(yīng)收賬款 23400 ? (3)如果乙公司在 5月 18日付清貨款，則按銷售總價(jià) 23400元的 1％享受現(xiàn)金折扣 234(23400 1％ )元，實(shí)際付款 23166(23400234)元。 ? 借：銀行存款 23166 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 ? 貸：應(yīng)收賬款 23400 ? (4)如果乙公司在 5月底才付清貨款，則按全額付款。 ? 借：銀行存款 23400 ? 貸：應(yīng)收賬款 23400 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第六十條 國(guó)稅函 【 2023】 875號(hào) 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后 的金額確定銷售商品收入金額。 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除 ? 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 ： 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將 價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的 ，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 ? 銷售退回 ：指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。 ? 銷售折讓 ：指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 銷售折讓 銷售退回 （ 1）沖減收入； （ 2）沖減成本費(fèi)用。 僅沖減收入。 已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 國(guó)稅函 【 2023】875號(hào) 銷售退回 （不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售） ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減 當(dāng)期 銷售商品收入。 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓或銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 的，適用《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 。 應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 。 銷售折讓 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減 當(dāng)期 銷售商品收入。 稅會(huì)一致 ? 甲公司是一家健身器材銷售公司。 2023年 11月 28日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 80000元，增值稅稅額為13600元。該批健身器材的成本為 40000元。乙公司于12月 7日支付貨款， 2023年 5月 10日該批產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被退回。甲公司根據(jù)乙公司提供的 《 開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。 例題 ? （ 1） 2023年 11月 28日發(fā)出健身器材時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 93600 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 ? 貸：庫(kù)存商品 40000 ? （ 2） 2023年 12月 7日前收到貨款時(shí)： ? 借：銀行存款 93600 ? 貸：應(yīng)收賬款 93600 ? （ 3） 2023年 5月 10日發(fā)生銷售退回時(shí)： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 ? 貸：銀行存款 93600 ? 借：庫(kù)存商品 40000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 （ 1）預(yù)收款方式銷售 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 國(guó)稅函 【 2023】875號(hào) 增值稅 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第三十八條 營(yíng)業(yè)稅 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第二十五條 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 在發(fā)出商