【正文】 勞務(wù)成本時(shí) 計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 一般賬務(wù)處理 ? A公司于 2023年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入 600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為 280000元 (假定均為安裝人員薪酬 )，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用 120230元。 VS 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 國(guó)稅函 【 2023】 875號(hào) 同時(shí)滿足下列條件： （一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 ? 國(guó)稅函 [2023]875號(hào)： ? 企業(yè)在各個(gè)納稅期末， 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 ， 應(yīng)采用 完工進(jìn)度（完工百分比）法 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司根據(jù)乙公司提供的 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ? 借：銀行存款 23400 ? 貸：應(yīng)收賬款 23400 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第六十條 國(guó)稅函 【 2023】 875號(hào) 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后 的金額確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ? （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 VS企業(yè)所得稅 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款或取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 （ 2）目前我國(guó)小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。 VS 企業(yè)所得稅 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定， 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 常見銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 國(guó)稅函[2023]875號(hào) ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； (例：試用期） 理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 ? （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 ? 甲公司在 2023年 5月 1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 20230元，增值稅額為 3400元。 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓或銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 的，適用《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 。 例題 ? （ 1） 2023年 11月 28日發(fā)出健身器材時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 93600 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 ? 貸：庫(kù)存商品 40000 ? （ 2） 2023年 12月 7日前收到貨款時(shí)： ? 借：銀行存款 93600 ? 貸：應(yīng)收賬款 93600 ? （ 3） 2023年 5月 10日發(fā)生銷售退回時(shí)： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 ? 貸：銀行存款 93600 ? 借：庫(kù)存商品 40000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 （ 1）預(yù)收款方式銷售 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 國(guó)稅函 【 2023】875號(hào) 增值稅 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第三十八條 營(yíng)業(yè)稅 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第二十五條 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ，但 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物 ，為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 。 (一般在發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入） 以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù) ，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 VS 營(yíng)業(yè)稅 ? 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十五條： ? 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 同時(shí)滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 靠地確定； 的成本能夠可靠地核算。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。 （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （三）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額 =營(yíng)業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。 （除可抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 核算小企業(yè) 日常主要經(jīng)營(yíng)活勱 應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、 匯兌損失 、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣） 等費(fèi)用。（ ） ，但是小企業(yè)為與收入項(xiàng)配比，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本。包括： 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷額 等。 ? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明.doc銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì) 國(guó)稅函 【 2023】 1081號(hào) 銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第十條： 贊助支出不得在稅前扣除。 ? 四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? ☆ 國(guó)稅函 [2023]79號(hào)： ? 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè) （包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 ? 免稅所得中涉及的成本費(fèi)用不能重復(fù)稅前扣除。 ? 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 （ 2）財(cái)政貼息 直接撥付受益企業(yè)；撥付給貸款銀行 （ 3）稅收返還 是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取 先征后返（退）、即征即退 等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)劣。 ? VS《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第六條政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。 不征稅收入：政府補(bǔ)助用于支出所形成的的費(fèi)用、資產(chǎn)的折舊和攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除。 例題 ? （ 1） 2023年 1月 1日，實(shí)際收到撥款 60萬(wàn)元： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：遞延收益 600000 ? （ 2）自 2023年 12月 31日至 2023年 12月 31日： ? 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配） ? 借：遞延收益 300000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300000 ? （ 3） 2023年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于 5月 1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600000 ? 稅法上： A公司取得的財(cái)政撥款應(yīng)于實(shí)際收到的年度確認(rèn)所得，即 2023年調(diào)增所得 30萬(wàn)元， 2023年調(diào)減所得 30萬(wàn)元。 ? 本期應(yīng)納稅所得額 ＝本期利潤(rùn)總額 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 ? 本期應(yīng)交所得稅 ＝本期應(yīng)納稅所得額 適用所得稅稅率 ? 本期所得稅費(fèi)用 ＝本期應(yīng)交所得稅 ? 借：所得稅費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ? 貸：銀行存款 ? VS《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ：核算科目：“所得稅” ? 所得稅費(fèi)用 =應(yīng)納稅所得額 ? =利潤(rùn)總額 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 ? 納稅調(diào)整： 調(diào)表不調(diào)賬 （五）本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)收入收益時(shí) 本年利潤(rùn) 月末余額： 本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 所得稅費(fèi)用 ③ ① 期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出時(shí) ② 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用 費(fèi)用支出類科目 收入收益類科目 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn) （六）利潤(rùn)分配 ? 第七十二條 小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損等剩余的稅后利潤(rùn)，可用于向投資者進(jìn)行分配。 ? 甲公司 2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1125000元 ? （ 1）按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定公積金。 , March 20, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 2023年 3月 20日星期一 2時(shí) 34分 12秒 14:34:1220 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 3月 20日星期一 下午 2時(shí) 34分 12秒 14:34: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 3月 20日星期一 2時(shí) 34分 12秒 14:34:1220 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 , March 20, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 :34:1214:34Mar2320Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 提取任意盈余公積 100000 ? 貸：盈余公積 —— 任意盈余公積 100000 ? （ 3）年終，經(jīng)股東大會(huì)決議，分配現(xiàn)金股利 660000元。 ? 公司制小企業(yè)按照以下 順序 分配： ? ； ? 10%法定公積金； ? ； ? 。 （三）營(yíng)業(yè)外支出 ? 第七十條 營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。假定辦公樓的使用壽命為 10年，不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。 VS企業(yè)所得稅 財(cái)稅 【 2023】 151號(hào) ? （一）企業(yè)取得的各類 財(cái)政性資金 ，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均 應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（實(shí)質(zhì)是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金）