【文章內(nèi)容簡介】 部門另有規(guī)定的除外。 ? LINK:國稅函 【 2023】 828號 資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變 營業(yè)稅視同銷售 ? 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第五條： ? 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： ? （一）單位或者個人將 不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送 其他單位或者個人；（ 例外情況 ） ? （二）單位或者個人自己 新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售 ，其所發(fā)生的自建行為； （三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 視同銷售的計量 企業(yè)所得稅視同銷售 （國稅函 【 2023】828號 ） 營業(yè)稅視同銷售 （ 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第二十條） 自制的資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； 外購的資產(chǎn) 可按購入時的價格確定銷售收入。 （一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定； （二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定； （三）按下列公式核定： 營業(yè)額 =營業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （ 1營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 二、費用 費用 營業(yè)成本 產(chǎn)品成本的核算 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 財務(wù)費用 管理費用 （一）概述 ? 第六十五條 費用，是指小企業(yè)在 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動 中發(fā)生的、 會導致所有者權(quán)益減少 、 與向所有者分配利潤無關(guān) 的經(jīng)濟利益的總流出。 ? 包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 科目名稱 核算內(nèi)容 科目名稱 核算內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)成本 內(nèi)容不變 主營業(yè)務(wù)成本 …… 其他業(yè)務(wù)成本 核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活勱以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活勱所發(fā)生的支出。包括： 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額 等。 其他業(yè)務(wù)支出 核算小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售戒其他務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用及 相關(guān)的稅金和附加 。 營業(yè)稅金及附加 核算小企業(yè)開展 日常生產(chǎn)經(jīng)營 活勱應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅 和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費 等相關(guān)稅費。 （除可抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅） 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 核算小企業(yè) 日常主要經(jīng)營活勱 應(yīng)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 分類 VS小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 科目名稱 核算內(nèi)容 科目名稱 核算內(nèi)容 銷售費用 (1)核算小企業(yè)在銷售商品戒提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。 (2) 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在販買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。 （區(qū)別于 《 企業(yè)會計準則 》 營業(yè)費用 （ 1）核算小企業(yè)銷商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而丏設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、收后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。 （ 2）商品流通企業(yè)在販買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，也在本科目核算。 （ 3）商品流通企業(yè)可不單獨設(shè)置“管理費用”科目，其核算內(nèi)容并入本科目。 財務(wù)費用 核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、 匯兌損失 、銀行相關(guān)手續(xù)費、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣） 等費用。 財務(wù)費用 核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費等。 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 科目名稱 核算內(nèi)容 科目名稱 核算內(nèi)容 管理費用 核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費 、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 管理費用 核算小企業(yè)為組識和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等）工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞勱保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、 礦產(chǎn)資源補償費 、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、 排污費、 存貨盤虧戒盤盈 (不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失 )、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等 。 ? 第六十六條 通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當在 發(fā)生時 按照其發(fā)生額 計入當期損益。 ? 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認的，應(yīng)當將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。 （配比原則） “發(fā)生”包含以下三種情形： ，但是小企業(yè)應(yīng)當承擔相應(yīng)義務(wù)。（ ） ，但是小企業(yè)為與收入項配比，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本。 VS企業(yè)所得稅 ?權(quán)責發(fā)生制 ?例外： 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 34條： ? 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （按支付數(shù)而非提取數(shù)） ? 《 小企業(yè)會計準則 》 ：應(yīng)付職工薪酬 （二）成本核算 費用 生產(chǎn)費用 期間費用 直接材料 直接人工 制造費用 產(chǎn)品成本 按一定的對象進行歸集 按照其經(jīng)濟用途分類 對象化的費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 進一步分為產(chǎn)品成本項目 產(chǎn)品成本是小企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的各種費用之和。 成本類科目 —— 生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè) 直接計入發(fā)生當期損益 （三）營業(yè)成本 是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 生產(chǎn)成本 工程施工 （結(jié)轉(zhuǎn)銷售在產(chǎn)品成本戒提供勞務(wù)成本） （結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本） （結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本） 是指小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的成本。 一般賬務(wù)處理 借： 庫存商品 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 銷售退回 是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括： 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額 等。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料 累計折舊 累計攤銷 一般賬務(wù)處理 （四）營業(yè)稅金及附加 一般賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活勱應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 ? 華瑞汽車運輸公司 2023年 3月轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫，取得銷售收入1000000元。不考慮營業(yè)稅、城建稅、教育費附加之外其他稅費。 ? 借： 固定資產(chǎn)清理 55000 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 50000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交城建稅 3500 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交教育費附加 1500 ? 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 50000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交城建稅 3500 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交教育費附加 1500 ? 貸：銀行存款 55000 例題 （五）銷售費用 是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十四條 ： 企業(yè)每一納稅年度 發(fā)生的 符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年 銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明.doc銷售（營業(yè)）收入合計 國稅函 【 2023】 1081號 銷售（營業(yè)）收入合計 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第十條： 贊助支出不得在稅前扣除。 ? 財稅 【 2023】 29號 ? 一、 :財產(chǎn)保險企業(yè) 按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計算限額 。人身保險企業(yè) 按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ? :按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 ? 國稅發(fā) 2023年 31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》.doc銷售費用 國稅發(fā) 【 2023】 31號 ? 二、企業(yè)應(yīng)與 具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同 ，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 ? 除 委托個人代理 外，企業(yè) 以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付 的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。 ? 四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 ? 五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 ? 六、企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。 （六）管理費用 是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費包括：相關(guān)人員的職工薪酬 、 辦公費 、 培訓費 、 差旅費 、 印刷費 、 注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用 。 開辦費在實際發(fā)生時 : 借：管理費用 貸：銀行存款