【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 部門另有規(guī)定的除外。 ? LINK:國(guó)稅函 【 2023】 828號(hào) 資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變 營(yíng)業(yè)稅視同銷售 ? 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第五條： ? 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： ? （一）單位或者個(gè)人將 不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人；（ 例外情況 ） ? （二）單位或者個(gè)人自己 新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售 ，其所發(fā)生的自建行為； （三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 視同銷售的計(jì)量 企業(yè)所得稅視同銷售 （國(guó)稅函 【 2023】828號(hào) ） 營(yíng)業(yè)稅視同銷售 （ 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十條） 自制的資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入； 外購(gòu)的資產(chǎn) 可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （三）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額 =營(yíng)業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。 （ 1營(yíng)業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 二、費(fèi)用 費(fèi)用 營(yíng)業(yè)成本 產(chǎn)品成本的核算 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 （一）概述 ? 第六十五條 費(fèi)用，是指小企業(yè)在 日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 、 與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ? 包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目名稱 核算內(nèi)容 科目名稱 核算內(nèi)容 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 內(nèi)容不變 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 …… 其他業(yè)務(wù)成本 核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活勱以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活勱所發(fā)生的支出。包括： 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷額 等。 其他業(yè)務(wù)支出 核算小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售戒其他務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及 相關(guān)的稅金和附加 。 營(yíng)業(yè)稅金及附加 核算小企業(yè)開展 日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活勱應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅 和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi) 等相關(guān)稅費(fèi)。 （除可抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 核算小企業(yè) 日常主要經(jīng)營(yíng)活勱 應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 分類 VS小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目名稱 核算內(nèi)容 科目名稱 核算內(nèi)容 銷售費(fèi)用 (1)核算小企業(yè)在銷售商品戒提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 (2) 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在販買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。 （區(qū)別于 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （ 1）核算小企業(yè)銷商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而丏設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、收后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 （ 2）商品流通企業(yè)在販買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，也在本科目核算。 （ 3）商品流通企業(yè)可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容并入本科目。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、 匯兌損失 、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣） 等費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目名稱 核算內(nèi)容 科目名稱 核算內(nèi)容 管理費(fèi)用 核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi) 、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 管理費(fèi)用 核算小企業(yè)為組識(shí)和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費(fèi)和差旅費(fèi)等）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞勱保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、 排污費(fèi)、 存貨盤虧戒盤盈 (不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失 )、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 。 ? 第六十六條 通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時(shí) 按照其發(fā)生額 計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。 （配比原則） “發(fā)生”包含以下三種情形： ，但是小企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。（ ） ，但是小企業(yè)為與收入項(xiàng)配比，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本。 VS企業(yè)所得稅 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?例外： 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 34條： ? 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （按支付數(shù)而非提取數(shù)） ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ：應(yīng)付職工薪酬 （二）成本核算 費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本 按一定的對(duì)象進(jìn)行歸集 按照其經(jīng)濟(jì)用途分類 對(duì)象化的費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 進(jìn)一步分為產(chǎn)品成本項(xiàng)目 產(chǎn)品成本是小企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的各種費(fèi)用之和。 成本類科目 —— 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè) 直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益 （三）營(yíng)業(yè)成本 是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 工程施工 （結(jié)轉(zhuǎn)銷售在產(chǎn)品成本戒提供勞務(wù)成本） （結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本） （結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本） 是指小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本。 一般賬務(wù)處理 借： 庫(kù)存商品 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售退回 是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括： 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷額 等。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 一般賬務(wù)處理 （四）營(yíng)業(yè)稅金及附加 一般賬務(wù)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活勱應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 ? 華瑞汽車運(yùn)輸公司 2023年 3月轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉(cāng)庫(kù)，取得銷售收入1000000元。不考慮營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加之外其他稅費(fèi)。 ? 借： 固定資產(chǎn)清理 55000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 3500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1500 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 3500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1500 ? 貸：銀行存款 55000 例題 （五）銷售費(fèi)用 是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十四條 ： 企業(yè)每一納稅年度 發(fā)生的 符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 ? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明.doc銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì) 國(guó)稅函 【 2023】 1081號(hào) 銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第十條： 贊助支出不得在稅前扣除。 ? 財(cái)稅 【 2023】 29號(hào) ? 一、 :財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè) 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計(jì)算限額 。人身保險(xiǎn)企業(yè) 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 ? :按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 ? 國(guó)稅發(fā) 2023年 31號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》.doc銷售費(fèi)用 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 31號(hào) ? 二、企業(yè)應(yīng)與 具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同 ，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ? 除 委托個(gè)人代理 外，企業(yè) 以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付 的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 ? 四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 ? 六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 （六）管理費(fèi)用 是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)包括：相關(guān)人員的職工薪酬 、 辦公費(fèi) 、 培訓(xùn)費(fèi) 、 差旅費(fèi) 、 印刷費(fèi) 、 注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用 。 開辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí) : 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款