【正文】 函 [2023]79號： ? 對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè) （包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。 故 2023年發(fā)生的業(yè)務招待費只能扣除 ，年終申報企業(yè)所得稅時，應調(diào)整增加應納稅所得額 （ 25－ ）。 ? 免稅所得中涉及的成本費用不能重復稅前扣除。 ? （ 2）既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的 貼現(xiàn)利息 。 ? 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 ☆ 《 關于企業(yè) 投資者投資未到位 而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復 》 （國稅函 [2023]312號） ： ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 ? 包括： ? 非流動資產(chǎn)處置凈收益 ? 政府補助 ? 捐贈收益 ? 盤盈收益 ? 匯兌收益 ? 出租包裝物和商品的租金收入 ? 逾期未退包裝物押金收益 ? 確實無法償付的應付款項 （債權(quán)人放棄、債務重組收益、定金） ? 已作壞賬損失處理后又收回的應收款項 ? 違約金收益等 應注意企業(yè)所得稅法確認收入的時間與會計確認為“營業(yè)外收入”的時間是否一致 ? 第六十九條 政府補助，是指小企業(yè)從政府 無償取得 貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但 不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 （ 2）財政貼息 直接撥付受益企業(yè)；撥付給貸款銀行 （ 3）稅收返還 是政府按照國家有關規(guī)定采取 先征后返（退）、即征即退 等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補劣。 ? （ 2）收到的其他政府補助， ? *用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的 ，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入； ① 收到時： 借：銀行存款等 貸：遞延收益 ② 在發(fā)生相關費用或虧損的未來期間： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 ? *用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的 ， 直接計入營業(yè)外收入。 ? VS《 企業(yè)會計準則 》 第六條政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。 ? LINK:財稅 【 2023】 70號 ? 財稅〔 2023〕 1號 .doc財稅 【 2023】 1號 軟件生產(chǎn)企業(yè) ? 財稅〔 2023〕 38號 .doc財稅 【 2023】 38號 核力發(fā)電企業(yè) 小企業(yè)取得的政府補助屬于稅法 征稅收入 如果小企業(yè)在取得時計入了遞延收益，在取得的當年應調(diào)整增加應納稅所得額，在以后各年作納稅調(diào)減處理。 不征稅收入：政府補助用于支出所形成的的費用、資產(chǎn)的折舊和攤銷不得在計算應納稅所得額時稅前扣除。申報書中的有關內(nèi)容如下：本公司于 2023年 1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預計總投資 360萬元、為期 3年，已投入資金 120萬元。 例題 ? （ 1） 2023年 1月 1日，實際收到撥款 60萬元： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：遞延收益 600000 ? （ 2）自 2023年 12月 31日至 2023年 12月 31日： ? 每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設按年分配） ? 借：遞延收益 300000 ? 貸：營業(yè)外收入 300000 ? （ 3） 2023年項目完工，假設通過驗收，于 5月 1日實際收到撥付60萬元： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：營業(yè)外收入 600000 ? 稅法上： A公司取得的財政撥款應于實際收到的年度確認所得，即 2023年調(diào)增所得 30萬元， 2023年調(diào)減所得 30萬元。 ? 通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。 ? 本期應納稅所得額 ＝本期利潤總額 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 ? 本期應交所得稅 ＝本期應納稅所得額 適用所得稅稅率 ? 本期所得稅費用 ＝本期應交所得稅 ? 借：所得稅費用 ? 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 ? 借：應交稅費 —— 應交所得稅 ? 貸：銀行存款 ? VS《 小企業(yè)會計制度 》 ：核算科目：“所得稅” ? 所得稅費用 =應納稅所得額 ? =利潤總額 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 ? 納稅調(diào)整： 調(diào)表不調(diào)賬 （五）本年利潤結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)收入收益時 本年利潤 月末余額： 本年度實現(xiàn)的凈利潤 利潤分配 —未分配利潤 所得稅費用 ③ ① 期末結(jié)轉(zhuǎn)費用支出時 ② 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用 費用支出類科目 收入收益類科目 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 （六）利潤分配 ? 第七十二條 小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。 ? 第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務人， 以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人 。 ? 甲公司 2023年度實現(xiàn)凈利潤為 1125000元 ? （ 1）按凈利潤的 10%計提法定公積金。 ? 借：應付股利 660000 ? 貸：銀行存款 660000 例題 ? （ 5）年終，經(jīng)股東大會決議，分配給股東股票股利 202300元，已辦理增資手續(xù)。 , March 20, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 :34:1214:34:12March 20, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 3月 20日星期一 2時 34分 12秒 14:34:1220 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 :34:1214:34Mar2320Mar23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 。 , March 20, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。勝人者有力，自勝者強。 2023年 3月 20日星期一 2時 34分 12秒 14:34:1220 March 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 2023年 3月 20日星期一 下午 2時 34分 12秒 14:34: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 :34:1214:34Mar2320Mar23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 2023年 3月 20日星期一 2時 34分 12秒 14:34:1220 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 :34:1214:34:12March 20, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 , March 20, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 。 :34:1214:34Mar2320Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。應作如下會計處理： ? ①年終結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤： ? 借：本年利潤 1125000 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 1125000 ? ② 年終結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤分配數(shù)： ? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 1072500 ? 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 112500 ? —— 提取任意盈余公積 100000 ? —— 應付現(xiàn)金股利或利潤 660000 ? —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 202300 ? 通過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，可得出甲公司 2023年度的未分配利潤為 52500元（11250001072500）。 ? 借：利潤分配 —— 提取任意盈余公積 100000 ? 貸：盈余公積 —— 任意盈余公積 100000 ? （ 3）年終，經(jīng)股東大會決議，分配現(xiàn)金股利 660000元?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。 ? 公司制小企業(yè)按照以下 順序 分配： ? ； ? 10%法定公積金； ? ； ? 。 VS 企業(yè)所得稅 ? ： ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過 公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 （三）營業(yè)外支出 ? 第七十條 營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。 ? 2023年 1月 1日，主管部門批準了 A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準 A公司補貼申請，共補貼款項l20萬元，分兩次撥付。假定辦公樓的使用壽命為 10年，不考慮殘值，按直線法計提折舊。 小企業(yè)取得的政府補助屬于稅法 不征稅收入 如果小企業(yè)在取得時計入了遞延收益，在取得時不作納稅調(diào)整，在以后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入時，作納稅調(diào)減處理。 VS企業(yè)所得稅 財稅 【 2023】 151號 ? （一）企業(yè)取得的各類 財政性資金 ，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均 應計入企業(yè)當年收入總額。 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 ? （ 1）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。（實質(zhì)是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金） ? （ 1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助 ，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。 比如，政府與小企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。 （二）營業(yè)外收入 ? 第六十八條 營業(yè)外收入，是指小企業(yè) 非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的 、應當 計入當期損益 、會 導致所有者權(quán)益增加 、 與所有者投入資本無關 的經(jīng)濟利益的流入。 該期間借款額 ? 企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 ? 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的 內(nèi)部職工或其他人員 借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 ? 國家稅務總局公告 2023年第 34號 .doc國家稅務總局公告 2023年第 34號 ? 第四十九條： 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 ，不得扣除。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。 ? 國稅發(fā) 【 2023】 116號 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例 》 第九十條： 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務招待費 25萬元。