【正文】 14:34:1214:34:1214:343/20/2023 2:34:12 PM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 2023年 3月 20日星期一 下午 2時(shí) 34分 12秒 14:34: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。項(xiàng)目還需新增投資 240萬(wàn)元（其中，購(gòu)置固定資產(chǎn) 80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi) 40萬(wàn)元、人員費(fèi)l00萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷 20萬(wàn)元），計(jì)劃自籌資金 120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款 120萬(wàn)元。 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? （ 3）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的 ，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 ? 以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期 ? 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。 ? 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第九十五條： 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 ? 除 委托個(gè)人代理 外，企業(yè) 以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付 的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 （ 2）商品流通企業(yè)在販買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，也在本科目核算。 按視同銷售行為計(jì)算申報(bào) 企業(yè)所得稅視同銷售 ? 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十五條： ? 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、 勞務(wù) 用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （ 2） 提供勞務(wù)交易 （ 建造合同 ） 結(jié)果不能可靠估計(jì) ? （ 建造合同 ） 成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)收入 ， 并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本 。該批產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%。該批健身器材的成本為 40000元。 ? 借：銀行存款 22932 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 ? 貸：應(yīng)收賬款 23400 ? (3)如果乙公司在 5月 18日付清貨款，則按銷售總價(jià) 23400元的 1％享受現(xiàn)金折扣 234(23400 1％ )元，實(shí)際付款 23166(23400234)元。 安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 分類 ? 按收入產(chǎn)生的來源分類： 包括 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 。 常見銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 第五十九條 ? （一）銷售商品采用托收承付方式的，在 辦妥托收手續(xù)時(shí) 確認(rèn)收入 ? （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在 發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 銷售折讓 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減 當(dāng)期 銷售商品收入。 納稅必要資金原則 ? 2023年 11月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批貨物，合同約定的銷售價(jià)格為 60萬(wàn)元（不含增值稅），該批產(chǎn)品成本為 48萬(wàn)元。 ? 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 (280000＋ 120230)＝ 70％ ? 20233年 12月 31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝ 600000 70％－ 0＝ 420230(元 ) ? 2023年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝ (280000＋ 120230) 70％－ 0＝ 280000(元 ) ? (1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) ? 借：勞務(wù)成本 280000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 280000 ? (2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) ? 借：銀行存款 440000 ? 貸：預(yù)收賬款 440000 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 13200 ? 貸：銀行存款 13200 ? (3)2023年 12月 31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí) ? 借：預(yù)收賬款 420230 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420230 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280000 ? 貸：勞務(wù)成本 280000 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12600 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12600 （四）視同銷售 視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的 商品 或 勞務(wù) 的轉(zhuǎn)移行為。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。人身保險(xiǎn)企業(yè) 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25萬(wàn)元。 ? 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的 內(nèi)部職工或其他人員 借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（實(shí)質(zhì)是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金） ? （ 1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。假定辦公樓的使用壽命為 10年，不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。 ? 公司制小企業(yè)按照以下 順序 分配： ? ； ? 10%法定公積金； ? ； ? 。 :34:1214:34Mar2320Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 2023年 3月 20日星期一 2時(shí) 34分 12秒 14:34:1220 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 3月 20日星期一 2時(shí) 34分 12秒 14:34:1220 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 ? 甲公司 2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1125000元 ? （ 1）按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定公積金。 例題 ? （ 1） 2023年 1月 1日，實(shí)際收到撥款 60萬(wàn)元： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：遞延收益 600000 ? （ 2）自 2023年 12月 31日至 2023年 12月 31日： ? 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配） ? 借：遞延收益 300000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300000 ? （ 3） 2023年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于 5月 1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600000 ? 稅法上： A公司取得的財(cái)政撥款應(yīng)于實(shí)際收到的年度確認(rèn)所得，即 2023年調(diào)增所得 30萬(wàn)元， 2023年調(diào)減所得 30萬(wàn)元。 ? VS《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第六條政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 ? 免稅所得中涉及的成本費(fèi)用不能重復(fù)稅前扣除。 ? 四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。包括： 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額 等。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、 匯兌損失 、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣） 等費(fèi)用。 （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （三）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額 =營(yíng)業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。 同時(shí)滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 靠地確定； 的成本能夠可靠地核算。 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù) ，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 例題 ? （ 1） 2023年 11月 28日發(fā)出健身器材時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 93600 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 ? 貸：庫(kù)存商品 40000 ? （ 2） 2023年 12月 7日前收到貨款時(shí)： ? 借：銀行存款 93600 ? 貸：應(yīng)收賬款 93600 ? （ 3） 2023年 5月 10日發(fā)生銷售退回時(shí)： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 ? 貸：銀行存款 93600 ? 借：庫(kù)存商品 40000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 （ 1）預(yù)收款方式銷售 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 國(guó)稅函 【 2023】875號(hào) 增值稅 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第三十八條 營(yíng)業(yè)稅 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第二十五條 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ，但 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物 ，為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 。 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。 VS 企業(yè)所得稅 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定， 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 VS企業(yè)所得稅 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款或取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 國(guó)稅函 [2023]875號(hào)： ? 企業(yè)在各個(gè)納稅期末， 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可