【正文】 應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款 ，確定銷售商品收入金額。 （遞延方式收款的 “實(shí)際利率法”） 未考慮貨幣 時(shí)間價(jià)值 （ 1）銷售商品確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （ 3）按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí) 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 第六十條 國稅函 【 2023】 875號 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 ? 借：銀行存款 22932 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 ? 貸：應(yīng)收賬款 23400 ? (3)如果乙公司在 5月 18日付清貨款，則按銷售總價(jià) 23400元的 1％享受現(xiàn)金折扣 234(23400 1％ )元，實(shí)際付款 23166(23400234)元。 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除 ? 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 ： 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將 價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的 ，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 僅沖減收入。 應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 。該批健身器材的成本為 40000元。 納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 或者 銷售不動產(chǎn) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。該批產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%。 （三）勞務(wù)收入 ? 第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。 ? 納稅人提供建筑業(yè)或者 租賃業(yè) 勞務(wù) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 （ 2） 提供勞務(wù)交易 （ 建造合同 ） 結(jié)果不能可靠估計(jì) ? （ 建造合同 ） 成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)收入 ， 并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本 。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 完工進(jìn)度 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 國稅函 【 2023】 875號 參照準(zhǔn)則 。 本期確認(rèn)的收入 ＝提供勞務(wù)收入總額 完工進(jìn)度－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用 ＝提供勞務(wù)成本總額 完工進(jìn)度－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營業(yè)成本 注意： （ 1）確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)是年度資產(chǎn)負(fù)債表日。甲公司的會計(jì)處理如下： 例題 ? 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝ 280000247。 按視同銷售行為計(jì)算申報(bào) 企業(yè)所得稅視同銷售 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十五條： ? 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、 勞務(wù) 用于 捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （ 1營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。包括： 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷額 等。 分類 VS小企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會計(jì)制度 科目名稱 核算內(nèi)容 科目名稱 核算內(nèi)容 銷售費(fèi)用 (1)核算小企業(yè)在銷售商品戒提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 （ 2）商品流通企業(yè)在販買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)，也在本科目核算。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 ? 第六十六條 通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時(shí) 按照其發(fā)生額 計(jì)入當(dāng)期損益。 VS企業(yè)所得稅 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?例外： 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 34條： ? 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 一般賬務(wù)處理 （四）營業(yè)稅金及附加 一般賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活勱應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 ? 財(cái)稅 【 2023】 29號 ? 一、 :財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè) 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計(jì)算限額 。 ? 除 委托個(gè)人代理 外，企業(yè) 以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付 的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)包括：相關(guān)人員的職工薪酬 、 辦公費(fèi) 、 培訓(xùn)費(fèi) 、 差旅費(fèi) 、 印刷費(fèi) 、 注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用 。 A公司 2023年度取得主營業(yè)務(wù)收入 2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入 300萬元，投資收益 200萬元，營業(yè)外收入 12萬元，企業(yè)所得稅視同銷售收入 100萬元 。 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第九十五條： 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 例題 （七）財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十八條： ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? （二）非金融企業(yè) 向非金融企業(yè) 借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? ☆ 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向 自然人 借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》 （國稅函 [2023]777號）： ? 一、企業(yè) 向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人 借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第 46條及 財(cái)稅〔 2023〕 121號 規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 ? 以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期 ? 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。 ? 營業(yè)利潤 ＝營業(yè)收入－營業(yè)成本 ―營業(yè)稅金及附加 ―銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益（或減去投資損失） ? 利潤總額 ＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 ? 凈利潤 ＝利潤總額－所得稅費(fèi)用 ? 投資收益： 由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。 *無償性：政府不因此享受所有權(quán)，小企業(yè)將來也不需要償還 *不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。 增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 ? （ 3）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的 ，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 如果小企業(yè)取得時(shí)計(jì)入了營業(yè)外收入，不作納稅調(diào)整。 ? 某公司 2023年 12月 25日收到當(dāng)?shù)卣疅o償劃入的辦公樓一幢，原賬面價(jià)值為 270000元，評估價(jià)值為 60萬元，產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。項(xiàng)目還需新增投資 240萬元（其中，購置固定資產(chǎn) 80萬元、場地租賃費(fèi) 40萬元、人員費(fèi)l00萬元、市場營銷 20萬元），計(jì)劃自籌資金 120萬元、申請財(cái)政撥款 120萬元。 2023年確認(rèn)所得 60萬元，與會計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整。 * 屬于營業(yè)外支出核算內(nèi)容的損失和支出不一定能在稅前扣除。 ? 小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 ? 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 112500 ? 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 112500 ? （ 2）年終，按投資者決議，提取任意公積金 100000元。 ? 借：利潤分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 200 000 ? 貸：實(shí)收資本（股本） 200 000 ? （ 6）年終結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤及利潤分配數(shù)。 14:34:1214:34:1214:343/20/2023 2:34:12 PM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 2023年 3月 20日星期一 下午 2時(shí) 34分 12秒 14:34: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 下午 2時(shí) 34分 12秒 下午 2時(shí) 34分 14:34: ? 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 14:34:1214:34:1214:34Monday, March 20, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 3月 下午 2時(shí) 34分 :34March 20, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 14:34:1214:34:1214:343/20/2023 2:34:12 PM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :34:1214:34:12March 20, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 下午 2時(shí) 34分 12秒 下午 2時(shí) 34分 14:34: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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