【正文】 :34:1214:34:12March 20, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 下午 2時(shí) 34分 :34March 20, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 下午 2時(shí) 34分 12秒 下午 2時(shí) 34分 14:34: ? 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 14:34:1214:34:1214:343/20/2023 2:34:12 PM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 112500 ? 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 112500 ? （ 2）年終，按投資者決議，提取任意公積金 100000元。 ? 小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。 2023年確認(rèn)所得 60萬元，與會(huì)計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整。 ? 某公司 2023年 12月 25日收到當(dāng)?shù)卣疅o償劃入的辦公樓一幢，原賬面價(jià)值為 270000元，評(píng)估價(jià)值為 60萬元，產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。 ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本 ―營(yíng)業(yè)稅金及附加 ―銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益（或減去投資損失） ? 利潤(rùn)總額 ＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 ? 凈利潤(rùn) ＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 ? 投資收益： 由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。 ? ☆ 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向 自然人 借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2023]777號(hào)）： ? 一、企業(yè) 向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人 借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第 46條及 財(cái)稅〔 2023〕 121號(hào) 規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 例題 （七）財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。 A公司 2023年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入 300萬元，投資收益 200萬元，營(yíng)業(yè)外收入 12萬元，企業(yè)所得稅視同銷售收入 100萬元 。 ? 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 ? 財(cái)稅 【 2023】 29號(hào) ? 一、 :財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè) 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計(jì)算限額 。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 一般賬務(wù)處理 （四）營(yíng)業(yè)稅金及附加 一般賬務(wù)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活勱應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 VS企業(yè)所得稅 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?例外： 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 34條： ? 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 分類 VS小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目名稱 核算內(nèi)容 科目名稱 核算內(nèi)容 銷售費(fèi)用 (1)核算小企業(yè)在銷售商品戒提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 （ 1營(yíng)業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 例題 ? 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝ 280000247。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 完工進(jìn)度 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 國(guó)稅函 【 2023】 875號(hào) 參照準(zhǔn)則 。 ? 納稅人提供建筑業(yè)或者 租賃業(yè) 勞務(wù) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 （三）勞務(wù)收入 ? 第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。 納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 或者 銷售不動(dòng)產(chǎn) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 。 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除 ? 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 ： 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將 價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的 ，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 ? 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 .doc確認(rèn)收入 國(guó)稅函[2023]875號(hào) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 企業(yè)所得稅 （ 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 ） 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款 ，確定銷售商品收入金額。 企業(yè)所得稅確認(rèn)收入上關(guān)注實(shí)質(zhì)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注形式，但具備企業(yè)所得稅法銷售商品收入確認(rèn)條件的，基本上也符合 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的確認(rèn)條件。 收入總額 會(huì)計(jì)處理 （ 1）銷售貨物收入 （ 2）提供勞務(wù)收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 5）利息收入 （ 6）租金收入 （ 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （ 8）接受捐贈(zèng)收入 （ 9） 其他收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入、投資收益 投資收益 貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入 涉及科目： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 來源 日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 從各種來源取得的收入 內(nèi)容 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、視同銷售收入 概念 不征稅收入 免稅收入 （二）銷售商品收入 ? 第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 ? 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類：“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”和 “其他業(yè)務(wù)收入” （營(yíng)業(yè)執(zhí)照） VS《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ： 包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 差異原因： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、丏利權(quán) …… ）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （ 1）不適用于金融企業(yè)。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移， 減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。 ? （五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的， 在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 借：銀行存款 23166 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 ? 貸：應(yīng)收賬款 23400 ? (4)如果乙公司在 5月底才付清貨款，則按全額付款。 已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 國(guó)稅函 【 2023】875號(hào) 銷售退回 （不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售） ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減 當(dāng)期 銷售商品收入。乙公司于12月 7日支付貨款， 2023年 5月 10日該批產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被退回。 （未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值） 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 ，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的 公允價(jià)值 確定銷售商品收入金額。則甲公司應(yīng)做如何會(huì)計(jì)處理？ 例題 ? (1)2023年 11月底： ? 借：銀行存款 234000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202300 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000 ? 貸：庫存商品 160000 ? (2)2023年 12月底： ? 借：銀行存款 234000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202300 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000 ? 貸：庫存商品 160000 ? (3)2023年 1月底： ? 借：銀行存款 234000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202300 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000 ? 貸：庫存商品 160000 （ 3）以舊換新 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第五十九條 企業(yè)所得稅 （ 國(guó)稅函 【 2023】 875號(hào)） 增值稅 （財(cái)稅 【 1996】 074號(hào)） 銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 計(jì)量 VS 企業(yè)所得稅 ? 《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第 23條 : ? 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? （ 建造合同 ） 成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?， 應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益 ， 不確認(rèn)收入 。 （簡(jiǎn)化核算） （ 2）提供勞務(wù)成本總額在勞務(wù)最終完成之前實(shí)際是一個(gè)估計(jì)的金額 （完全估計(jì)法 or實(shí)際發(fā)生 +部分估計(jì)法） 。 ? LINK:國(guó)稅函 【 2023】 828號(hào) 資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變 營(yíng)業(yè)稅視同銷售 ? 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第五條： ? 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： ? （一）單位或者個(gè)人將 不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人；（ 例外情況 ） ? （二）單位或者個(gè)人自己 新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售 ，其所發(fā)生的自建行為； （三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 其他業(yè)務(wù)支出 核算小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售戒其他務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及 相關(guān)的稅金和附加 。 （ 3）商品流通企業(yè)可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容并入本科目。 ? 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 生產(chǎn)成本 工程施工 （結(jié)轉(zhuǎn)銷售在產(chǎn)品成本戒提供勞務(wù)成本） （結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）