【正文】 總價(jià)確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格 確定的價(jià)值。 ? （六）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 ? （三）銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入。 VS企業(yè)所得稅 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款或取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。 商品 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) ? 1.《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 2.《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也有例外。 （ 2）目前我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 同安區(qū)局征管科 何晶 內(nèi)容 收入 1 費(fèi)用 2 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 3 線索 1 主要變化 2 賬務(wù)處理 3 稅會(huì)差異 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀 》 一、收入 跨年度提供勞務(wù) 售折讓 售 視同銷(xiāo)售 銷(xiāo)售 銷(xiāo)售商品收入 勞務(wù)收入 視同銷(xiāo)售 （一）概述 ? 第五十八條 收入，是指小企業(yè)在 日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 、 與所有者投入資本無(wú)關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 VS 企業(yè)所得稅 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定， 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。例如： （ 1） 利息、 租金 、特許權(quán)使用費(fèi) （ 2） 分期收款方式銷(xiāo)售 （ 3）工資等 （ 4）采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) VS企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款或取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。 常見(jiàn)銷(xiāo)售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 國(guó)稅函[2023]875號(hào) ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； (例：試用期） 理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ； 。 ? （四）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的， 在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 ? （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 ? 甲公司在 2023年 5月 1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 20230元，增值稅額為 3400元。 ? 借：應(yīng)收賬款 23400 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20230 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 3400 ? (2)如果乙公司在 5月 9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià) 23400元的 2％享受現(xiàn)金折扣 468(23400 2％ )元，實(shí)際付款 22932(23400468)元。 商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售退回 （ 1）沖減收入； （ 2）沖減成本費(fèi)用。銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 的，適用《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 。 2023年 11月 28日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批健身器材，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 80000元，增值稅稅額為13600元。 例題 ? （ 1） 2023年 11月 28日發(fā)出健身器材時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 93600 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13600 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 ? 貸：庫(kù)存商品 40000 ? （ 2） 2023年 12月 7日前收到貨款時(shí)： ? 借：銀行存款 93600 ? 貸：應(yīng)收賬款 93600 ? （ 3） 2023年 5月 10日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13600 ? 貸：銀行存款 93600 ? 借：庫(kù)存商品 40000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 （ 1）預(yù)收款方式銷(xiāo)售 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 國(guó)稅函 【 2023】875號(hào) 增值稅 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第三十八條 營(yíng)業(yè)稅 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第二十五條 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ，但 生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物 ，為 收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 。 ? （ 1）收到 60%貨款時(shí)： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：預(yù)收賬款 600000 ? （ 2）收到剩余貨款及增值稅款并發(fā)出商品時(shí)： ? 借：預(yù)收賬款 600000 ? 銀行存款 570000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000 ? 貸：庫(kù)存商品 700000 例題 （ 2）分期收款銷(xiāo)售 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》第 23條 增值稅 銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的， 在合同約定的收款日期 確認(rèn)收入。 (一般在發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入） 以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)每個(gè)月都收到了貨款和增值稅款，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù) ，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 ? 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的 ，應(yīng)當(dāng)按照 完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 VS 營(yíng)業(yè)稅 ? 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十五條： ? 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ： （ 1） 提供勞務(wù)交易 （ 建造合同 ） 結(jié)果能可靠估計(jì) ? 采用完工百分比法 ? 當(dāng)本期確認(rèn)的勞務(wù) （ 建造合同 ） 成本大于當(dāng)期確認(rèn)的收入時(shí) ， 要求計(jì)提 資產(chǎn)減值損失 。 同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 靠地確定； 的成本能夠可靠地核算。 ； 比例； 。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。 按一般銷(xiāo)售行為計(jì)算申報(bào) ? 以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配 ? 以自產(chǎn)產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)員工 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 2. 不符合 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 確認(rèn)收入條件，但稅法上視同銷(xiāo)售。 （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （三）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額 =營(yíng)業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目名稱(chēng) 核算內(nèi)容 科目名稱(chēng) 核算內(nèi)容 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 內(nèi)容不變 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 …… 其他業(yè)務(wù)成本 核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活勱以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活勱所發(fā)生的支出。 （除可抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 核算小企業(yè) 日常主要經(jīng)營(yíng)活勱 應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 （區(qū)別于 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （ 1）核算小企業(yè)銷(xiāo)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而丏設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、收后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、 匯兌損失 、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣） 等費(fèi)用。 管理費(fèi)用 核算小企業(yè)為組識(shí)和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，如小企業(yè)的行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦工費(fèi)和差旅費(fèi)等）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞勱保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)輛使用稅、土地使用稅、印花稅 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、 排污費(fèi)、 存貨盤(pán)虧戒盤(pán)盈 (不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失 )、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 。（ ） ，但是小企業(yè)為與收入項(xiàng)配比，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本。 成本類(lèi)科目 —— 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè) 直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益 （三）營(yíng)業(yè)成本 是指小企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。包括： 銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額 等。 ? 借： 固定資產(chǎn)清理 55000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 3500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1500 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 3500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1500 ? 貸：銀行存款 55000 例題 （五）銷(xiāo)售費(fèi)用 是指小企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 ? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明.doc銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì) 國(guó)稅函 【 2023】 1081號(hào) 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第十條： 贊助支出不得在稅前扣除。 ? 國(guó)稅發(fā) 2023年 31號(hào)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》.doc銷(xiāo)售費(fèi)用 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 31號(hào) ? 二、企業(yè)應(yīng)與 具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同 ，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ? 四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 ? ☆ 國(guó)稅