【正文】 實際用量 實際用量 標準用量 實際價格 標準價格 標準價格 標準價格 代表為所使用的投入量而應該支付的標準金額。 成本差異分析的一般模式 價格差異 用量差異 實際用量 實際用量 標準用量 實際價格 標準價格 標準價格 標準用量 代表某一期間內(nèi)由實際產(chǎn)出量所允許的標準投入量。 標準成本制定：舉例 ? 首先應根據(jù)所給資料計算標準工資率及制造費用標準分配率： 標準工資率 = 81 000/4 500 = 18元 /小時 變動制造費用標準分配率 = 7 200/9 000 = /小時 固定制造費用標準分配率 = 11 520/9 000 = /小時 ? 根據(jù)上述資料及計算結(jié)果確定 A產(chǎn)品的標準成本列表如下： A產(chǎn)品標準成本 項 目 數(shù)量 標準 價格 標準 標準成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 8 公斤 5 小時 10 小時 10 小時 10 元 /公斤 18 元 /小 時 0. 8 元 /小 時 1. 2 8 元 /小 時 8 0 .0 元 9 0 .0 元 8 .0 元 12 . 8 元 合 計 19 0 . 8 元 第三節(jié) 成本差異 分析 成本差異分析一般模式 成本差異分析的一般模式 ? 由于料、工、費三大成本項目的標準都由“標準用量”和“標準價格”構(gòu)成；而實際中表現(xiàn)為“實際用量”和“實際價格”。 ? 生產(chǎn)每件 A產(chǎn)品的標準如下：直接人工標準工時 5小時，機器工時 10小時，直接材料標準用量8公斤，每公斤標準價格 10元。 –預算生產(chǎn)能量 ：根據(jù)年度預算需用的生產(chǎn)能量。 –現(xiàn)實可行生產(chǎn)能量：現(xiàn)實條件下。 ? 制造費用價格標準 –指制造費用 標準分配率 ，一般區(qū)分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。通常編制一個平均標準工資率。 –依靠時間和動作研究來確定 直接人工標準成本的確定 ? 直接人工價格標準 –指工人每小時應得到的工資額，即 標準工資率 。 ? 直接人工數(shù)量標準 –指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用直接人工的 標準小時 。 –反映材料的最終交貨成本（合同價格和采購費用），按各種材料分別確定。 –允許生產(chǎn)過程中不可避免的損耗和浪費，通常列示在材料單中。 直接材料標準成本的確定 ? 包括直接材料數(shù)量標準和直接材料價格標準。 標準成本的基本模式 數(shù)量標準 指為生產(chǎn)一個單位產(chǎn) 品或提供一項服務應 耗用多少投入量 價格標準 指為每一單位 投入量應支付 多少金額 標準成本＝數(shù)量標準 價格標準 制定標準成本 ? 要求各部門專業(yè)人員共同參與制定數(shù)量標準和價格標準。 實施標準成本計算的基本條件 ? 工藝操作過程標準化 ? 健全的成本管理系統(tǒng) ? 全體員工成本意識的提高 第二節(jié) 標準成本的制定 標準成本的基本模式 ? 產(chǎn)品的標準成本是由直接材料、直接人工和制造費用組成。 –使執(zhí)行人員經(jīng)過努力可以達到又并非輕而易舉。 標準成本的類型 現(xiàn)行可達到的標準 （ practical standards ） –在現(xiàn)行經(jīng)營條件下，考慮平均先進技術(shù)水平和管理水平而確定的產(chǎn)品成本標準。 –排除異?；蚺既皇录绊懙钠骄健? –實際生產(chǎn)過程中很難達到，很少被采用，是成本管理追求的目標。 標準成本的類型 理想標準 （ ideal standards） –是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于 最佳狀態(tài) 為基礎(chǔ)，利用現(xiàn)有的規(guī)范和設備能夠達到的 最低水平 的產(chǎn)品成本標準。 ? 與預算成本的關(guān)系：單位與總額的關(guān)系。第十三章 標準成本和差異分析 學習目標 ? 了解標準成本系統(tǒng)的內(nèi)容和作用 ? 了解標準成本的類型 ? 掌握各項標準成本的確定 ? 掌握各項變動成本差異的計算 ? 掌握各項固定制造費用差異的計算 ? 掌握各項成本差異的分析 第一節(jié) 標準 成本 計算 標準成本系統(tǒng)的內(nèi)容 ? 標準成本系統(tǒng) （ standard cost system） –也稱標準成本制度或標準成本計算法 –是圍繞標準成本將成本計算、成本分析和成本控制相結(jié)合的一種成本計算模式。 ? 標準成本系統(tǒng)的內(nèi)容： –標準成本的制定 –成本差異分析 –成本計算及賬務處理 標準成本系統(tǒng)的作用 ? 控制成本，提高成本管理水平 ? 正確評價和考核工作成果 ? 為預算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù) ? 簡化成本計算 標準成本的類型 ? 標準成本 （ standard cost） –是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，應當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本的目標。 ? 一般有三種標準成本類型。 –不允許有任何材料浪費、廢品、機器故障、工時無效等情況出現(xiàn)。 標準成本的類型 正常標準 （ normal standards） –是以正常的開工率、正常的工作效率和正常價格水平確定的產(chǎn)品成本標準。 –反映過去經(jīng)營活動的 平均結(jié)果 ，起不到激勵作用。 –考慮了不能避免的材料浪費、廢品、機器故障、非生產(chǎn)時間等。因既先進合理，又切實可行，實際中廣泛采用。 ? 每一成本項目的標準成本都應分別根據(jù)“ 數(shù)量 ”標準和“ 價格 ”標準兩項內(nèi)容來計算。在制造業(yè)，通常包括管理會計師、工程師、采購人員、生產(chǎn)經(jīng)理等人員。 ? 直接材料數(shù)量標準 –指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種原材料的 標準用量 。 直接材料標準成本的確定 ?直接材料價格標準 –指產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種原材料的 標準價格 。 ? ?? 標準價格直接材料標準用量直接材料標準成本直接材料直接人工標準成本的確定 ? 包括直接人工數(shù)量標準和直接人工價格標準。 –包括加工時間、必要的間歇和停工時間，不可避免的廢品耗用的時間等。 –包括工資、附加福利等，按人工合同確定。 標準工資率直接人工標準工時直接人工標準成本直接人工??制造費用標準成本的確定 ? 制造費用數(shù)量標準 –指 分配基礎(chǔ)標準用量 ，一般為直接人工小時或機器小時。 標準分配率制造費用標準用量分配基礎(chǔ)標準成本制造費用??制造費用標準成本的確定 ? 確定分配基礎(chǔ) 標準總用量 有以下幾種選擇： –理論生產(chǎn)能量：設計的最大生產(chǎn)能量。 –正常負荷生產(chǎn)能量 ：滿足較長時間市場需求的平均需用的生產(chǎn)能量。（后兩者實際常用） 分配基礎(chǔ)預算總用量預算制造費用總額率配分費用標準? 標準成本制定：舉例 ? 某企業(yè)計劃期內(nèi)生產(chǎn) A產(chǎn)品的正常機時為 9 000工時（同預算），預算人工工時為 4 500小時，預算直接人工工資總額為 81 000元，制造費用預算總額為 18 720元，其中變動制造費用預算為 7 200元，固定制造費用預算為 11 520元。 ? 要求：確定 A產(chǎn)品的標準成本。因而，每一成本項目的成本差異（彈性預算差異）都可概括為： ????????????????????價格標準的標準用量實際產(chǎn)量下價格實際的實際用量實際產(chǎn)量下成本差異目項各 成本差異分析的一般模式 成本差異分析 用量差異 實際投入量與 標準投入量不一致 產(chǎn)生的成本差異 價格差異 實際價格與 標準價格不一致 產(chǎn)生的成本差異 成本差異分析的一般模式 ???????????價格標準價格實際