【正文】 表的比重是否占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 50％ 以上； (2)是否存在可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的組成部分 ，以及這些組成部分的會(huì)計(jì)信 息是否由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)； (3)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜程度； (4)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格 、 獨(dú)立性 、 專(zhuān)業(yè)勝任能力 、 審計(jì)資源以及 質(zhì)量控制程序的初步了解； (5)集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局是否允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸集團(tuán)管理當(dāng) 局 、 組成部分管理當(dāng)局 、 組成部分的信息或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (包括審計(jì)工作底稿 )， 是否允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)； (6)集團(tuán)管理當(dāng)局聘用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分會(huì)計(jì)信息的理念 。 如果無(wú)法適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 ， 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托 。 ，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理 ？ 如果對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過(guò)適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得到解決。 判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 50％ 以上 。 ，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 如果對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過(guò)適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得到解決。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 50％以上。 ， 晉美事務(wù)所統(tǒng)一安排實(shí)施審計(jì) 。 20家公司聘請(qǐng)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的備案材料 ， 以了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 職業(yè)資格 、 獨(dú)立性 、專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)資源等情況 。其余的 12家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時(shí)，對(duì)集團(tuán)公司也具有重大影響。 ? 5家公司（ A、 B、 C、 D、 E公司） 資產(chǎn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或凈利潤(rùn)占集團(tuán)的 10％以上。 3 一、集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)承接與工作安排 ? [案例 1] ? 華興集團(tuán)公司委托晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其 2023年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) ， 華興集團(tuán)公司下屬的子公司有 58個(gè) ，分公司 6個(gè) ， 孫公司 134個(gè) 。1 集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)中會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題案例分析 2 簡(jiǎn)介 ?李曉慧， 1968年 1月出生，河南南召，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系副主任，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。 ?在 《 審計(jì)研究 》 、 《 財(cái)政研究 》《 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 》 、《 財(cái)會(huì)通訊 》 、 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 》 、 《 上海會(huì)計(jì) 》 、《 中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào) 》 和 《 中國(guó)證券報(bào) 》 等上發(fā)表近百篇專(zhuān)業(yè)論文，近年來(lái)主要的論著有 《 現(xiàn)代審計(jì)精要 》 （ 1999年）、 《 審計(jì)實(shí)驗(yàn)室 ——審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析 》 （ 2023年）、 《 審計(jì)實(shí)驗(yàn)室 ——主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例 》 （ 2023年）、 《 實(shí)用審計(jì)英語(yǔ) 》 （ 2023年）、《 審計(jì)實(shí)驗(yàn)室 3——風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法 》 （ 2023年）和 《 審計(jì)工作底稿編制個(gè)案 》 （ 2023年）、 《 審計(jì)實(shí)驗(yàn)室 4——其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制 》 （ 2023年）。 簽訂業(yè)務(wù)委托時(shí) ， 晉美事務(wù)所了解到： ? 團(tuán)公司統(tǒng)一安排 ， 但其中合并范圍內(nèi)的 20家公司已經(jīng)與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了年報(bào)審計(jì)協(xié)議 。 3家公司（甲、乙、丙公司）屬于從事期貨、保險(xiǎn)、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易的公司。 4 于是 ， 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)公司管理當(dāng)局溝通： 和組成部分管理當(dāng)局承諾允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸集團(tuán)管理當(dāng) 局 、 組成部分管理當(dāng)局 、 組成部分的信息或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (包括審計(jì)工作底稿 )， 并在必要時(shí)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì) 。 合并范圍內(nèi) 20家公司發(fā)出溝通函 、 調(diào)查問(wèn)卷 ， 要求集團(tuán)公司管理當(dāng)局統(tǒng)一安排 ， 要求組成部分管理當(dāng)局與各個(gè)事務(wù)所溝通 ， 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照要求回復(fù)確認(rèn)函 、調(diào)查問(wèn)卷和審計(jì)完成備忘錄 ， 必要時(shí) ， 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)工作底稿 ， 以備復(fù)核 。 5 [分析與討論 ] ，判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度是否足以承擔(dān)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。如果集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足，最好不要承接集團(tuán)公司審計(jì)業(yè)務(wù)。集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用以下方式參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作： 6 [分析與討論 ] ， 判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是什么 ？ 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度是否足以承擔(dān)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 。 如果集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足 ， 最好不要承接集團(tuán)公司審計(jì)業(yè)務(wù) 。集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用以下方式參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作： 7 (1)與組成部分管理當(dāng)局會(huì)談； (2)直接或與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序； (3)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程； (4)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和組成部分管理當(dāng)局之間舉行的重要會(huì)議； (5)復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿 。 ， 在業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)特殊注明的事項(xiàng) 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí) ， 除按照 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號(hào) —— 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 》 的要求就有關(guān)事項(xiàng)與集團(tuán)管理當(dāng)局達(dá)成一致意見(jiàn)外 ， 還應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確以下事項(xiàng)： 8 (1)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制； (2)如果集團(tuán)管理當(dāng)局 、 組成部分管理當(dāng)局或客觀環(huán)境對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍施 加了限制 ， 集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師； (3)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理當(dāng)局之間的重要溝通 (包 括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通 )； (4)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉組成部分管理當(dāng)局與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要 溝通； (5)集團(tuán)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)允許其接觸組成部分的信息、組成部分 管理當(dāng)局或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (包括審計(jì)工作底稿 )，并允許其對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)程序。 10 5. 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在安排集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)時(shí) ， 對(duì)合并范圍內(nèi)的公司審計(jì)策略有哪些 ？ （ 1） 直接審計(jì) 。 （ 2） 適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 。 （ 4） 直接實(shí)施 、 或要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施特殊審計(jì) 。 （ 5） 對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審閱 。如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，也很可能不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且與其他類(lèi)似的組成部分累積在一起時(shí)仍不具有財(cái)務(wù)重大性或?qū)е录瘓F(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在集團(tuán)層次上對(duì)此類(lèi)組成部分實(shí)施分析性程序。 華興集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表是下屬各子公司 、 分公司以及分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總而來(lái)的 。 但華興集團(tuán)公司堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其匯總報(bào)表實(shí)施審計(jì) 。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法 ， 按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行 。 ” 據(jù)此 ， 該案例中華興集團(tuán)公司對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)報(bào)送母公司會(huì)計(jì)報(bào)表及其合并會(huì)計(jì)報(bào)表 。除此以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定 ,如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 ,也可以編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 。 在這一抵銷(xiāo)過(guò)程中 ,個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容可能會(huì)消失 ,而一些新的內(nèi)容也會(huì)隨之產(chǎn)生 。 審計(jì)計(jì)劃階段 特別考慮被審計(jì)單位與合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的重要事項(xiàng) 。 審計(jì)報(bào)告階段 不僅考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范圍段的特殊性 。 15 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的確定 ? [案例 3] ? 晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興集團(tuán)公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 了解到以下情況： ? 1． A公司沒(méi)有納入合并范圍 ， 原因是 2023年 8月 18日召開(kāi)的三屆四次董事會(huì)決議已批準(zhǔn) ， 將持有的 A公司 99%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B公司 ， 轉(zhuǎn)讓價(jià)格以 2023年 6月 30日經(jīng)過(guò)資產(chǎn)整合后的 A公司的凈資產(chǎn)為依據(jù) ， 上述股權(quán)作價(jià) 80， 789， 元 。 但截止 2023年 12月 31日相關(guān)的變更手續(xù)尚在辦理之中 ， 故未確認(rèn)該等股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng) 。 16 50%以上的 X公司 ， 已納入合并范圍 ， 原因?yàn)椋篨公司系本公司控股子公司 Y公司 (華興集團(tuán)公司持有其 %的股權(quán) )的子公司 ， Y公司擁有其股份的 %， 系該公司第一大股東 。 中外合資企業(yè)的章程第二十二條規(guī)定： “ 董事會(huì)董事長(zhǎng)由最大的股東方委派 ” ， 第