【正文】 300萬元 ， 成本價(jià) 270萬元 ． 在未發(fā)生退房時(shí)應(yīng)交企業(yè)所得稅為 363萬元 ． 2023年 2月 21日甲公司已收回住房 ，客戶已將發(fā)票退回 ① 會(huì)計(jì)處理 A、調(diào)整 2023年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)科目 借：以前年度損益調(diào)整 3000000 貸：應(yīng)付帳款 — 某客戶 3000000 Ｂ 、 調(diào)整 2023年度主營業(yè)務(wù)成本 借：開發(fā)產(chǎn)品 2700000 貸：以前年度損益調(diào)整 2700000 C、調(diào)減營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅 150000 貸：以前年度損益調(diào)整 150000 ②納稅調(diào)整 2023年度的所得稅和應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交所得稅 49500 （ 15 33％ ） 貸：以前年度損益調(diào)整 49500 2023年度未分配利潤 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 100500 貸：以前年度損益調(diào)整 100500 例 乙公司 2023年度所得稅匯算清繳于 2023年 2月 15日完成 ，2月 25日 ， 乙公司收到 2023年 11月售出商品房退回 ， 客戶退回了發(fā)票 ， 該房銷價(jià) 180萬元 ， 成本價(jià) 150萬元 ， 退房款已支付 ． 該公司 2023年度匯算清繳時(shí)確定應(yīng)交所得稅 231萬元 ， 會(huì)計(jì)利潤 650萬元 ． 該公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2023年 3月 8日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出 ． ① 會(huì)計(jì)處理 A. 調(diào)整報(bào)告年度主營業(yè)務(wù)收入 借：以前年度損益調(diào)整 1800000 貸：銀行存款 1800000 B、調(diào)整營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅 90000 貸：以前年度損益調(diào)整 90000 C、 調(diào)整報(bào)告年度主營業(yè)務(wù)成本 借：開發(fā)產(chǎn)品 1500000 貸：以前年度損益調(diào)整 1500000 ② ． 納稅調(diào)整 A. 應(yīng)付稅款法 a、 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表 借：利潤分配 — 未分配利潤 210000 貸：以前年度損益調(diào)整 210000 b、 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表 假設(shè)乙公司 2023年度會(huì)計(jì)利潤為 800萬 ,沒有其他調(diào)整事項(xiàng) 2023年度應(yīng)納稅所得額 =80021=779萬元 2023年度應(yīng)交所得稅 =779 33%= 確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 2570700 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 2570700 B、 納稅影響會(huì)計(jì)法： a、 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表 借：遞延稅款 69300 (210000 33%) 貸：以前年度損益調(diào)整 69300 借：利潤分配 — 未分配利潤 140700 貸：以前年度損益調(diào)整 140700 b、 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表 借：所得稅 2640000 (800萬 X33%) 貸：遞延稅款 69300 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 2570700 違約而從受讓方取得的賠償金收入 ， 應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅 。發(fā)票填寫別墅一棟，價(jià) 120萬元 應(yīng)補(bǔ)稅款：營業(yè)稅及附加 %=1650元 企業(yè)所得稅 30000X33%=9900元 個(gè)人所得稅 30000/（ 120%） X20%=7500元 計(jì)入營業(yè)外收入再補(bǔ)交企業(yè)所得稅 2475元 合計(jì) 21525元 ,稅負(fù) % 如何開具發(fā)票 （ 1）先打折再銷售： %= %= (2)把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上 . 現(xiàn)金折扣及其在房地產(chǎn)行業(yè)的應(yīng)用 現(xiàn)金折扣是指賒銷發(fā)生后，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別 （ 1）對公的現(xiàn)金折扣 （ 2）對私的現(xiàn)金折扣 企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求采用總額法對現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ， 銷 貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣 ， 從融資的角度看 ， 屬于一種理財(cái) 費(fèi)用 ， 應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 現(xiàn)金折扣的憑證；現(xiàn)金折扣要登記 《 納稅調(diào)整臺(tái)賬 》 如何填報(bào) 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 》 銷售折讓 :銷售折讓是指商品銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方提出異議，商品雖未退回，但銷貨方需給予購貨方一種價(jià)格折讓，其實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少 國稅發(fā) [1993]150號：《銷售退出與索取折讓證明單》 銷售退回：稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨 方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入” ①會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回 ,其相關(guān)的收入 、 成本等一般 應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退 回 ， 應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) ， 調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入 、成本等 ② 稅法規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的銷售退回 ,只要購貨方提供退貨的適 當(dāng)證明 ,可以沖減退貨當(dāng)期的銷售收入 企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) , 所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 ,應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整 。若存在這種情況，稅 （ 8） （ 9） 本期營業(yè)稅應(yīng)納稅額 =（主營業(yè)務(wù)收入 +期末預(yù)收賬款 期初預(yù)收賬款 +價(jià)外收費(fèi)） X5% （一）營業(yè)額的計(jì)量 商業(yè)折扣 :又稱折扣銷售或打折，是指企業(yè)為促進(jìn)銷售，在商品、勞務(wù)價(jià)格上給予購貨方的優(yōu)惠。 以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán) ， 未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) ， （ 5）檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否存在以房抵債的行為 （ 6）通過對房地產(chǎn)企業(yè)“企業(yè)利潤分配”及“營業(yè)外支出”等會(huì)計(jì)科目 （ 7）是否存在低價(jià)銷售的行為。 按合同規(guī)定時(shí)間應(yīng)收取而未收到的銷售款是否申報(bào)納稅 。 特別需要說明的是，現(xiàn)行對個(gè)人銷售住宅的優(yōu)惠政策在這次調(diào)整中只調(diào)整了營業(yè)稅。對高檔消費(fèi)品、資源消耗品、不利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品 二是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)水平 三是完善征管辦法 個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容 （ 1）個(gè)人所得稅有哪幾種稅制模式？綜合所得稅制模式、分類所得稅制模式、綜合與分類相結(jié)合的稅制模式（二元模式、混合稅制模式） （ 2）我國實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制模式有什么好處 （ 3）個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容是什么 第一、改革稅制模式 ：實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制 第二、合理界定納稅人標(biāo)準(zhǔn) 第三、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，對納入綜合所得范圍的應(yīng)稅所得，適當(dāng)降低最高邊際稅 率，減少稅率檔次，調(diào)整稅率級距。 A、房地產(chǎn)公司：①流轉(zhuǎn)稅及附加稅 ②企業(yè)所得稅 ③物業(yè)稅 房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)稅率 大約為 12— 15% B、投資者：①按年繳納物業(yè)稅，采用比例稅率 按購入價(jià)格 按重評價(jià)格 ②購買時(shí)繳納契稅 C、物業(yè)稅總體稅負(fù)：物業(yè)擁有期的稅負(fù)總額與物業(yè)購入原值應(yīng)大體一致 方案二： 設(shè)計(jì)原則：將地產(chǎn)與房產(chǎn)分別進(jìn)行核算 對土地，征收土地使用稅和土地使用費(fèi) 對房產(chǎn)，合并現(xiàn)行的土地增值稅及房地產(chǎn)稅等，征收統(tǒng)一的物業(yè)稅 A、房地產(chǎn)公司：①流轉(zhuǎn)稅及附加稅 ②企業(yè)所得稅 ③土地使用稅及土地使用費(fèi)， 稅費(fèi)率 10%左右； ④物業(yè)稅，稅率 5%左右。在統(tǒng)一稅政前提下，明確界定稅權(quán)，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)，以充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性 （二）稅制改革的主要內(nèi)容 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制：貫徹統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)的原則 （ 1）實(shí)現(xiàn)兩法合并，制定《企業(yè)所得稅法》 （ 2）降低企業(yè)所得稅稅率 （ 3）統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅稅基 （ 4）調(diào)整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 （ 5）保持政策的連續(xù)性 增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變 （ 1）什么是生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣 國民生產(chǎn)總值 = 總產(chǎn)出 中間消耗 = 勞動(dòng)者報(bào)酬 + 生產(chǎn)稅凈額 + 固定資產(chǎn)折舊 + 營業(yè)盈余 生產(chǎn)增值稅的弊端 （ 2）什么是消費(fèi)型增值稅 消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅 實(shí)行消費(fèi)型增值稅有哪些好處 第一、從經(jīng)濟(jì)的角度看，有利于鼓勵(lì)投資，特別是民間投資，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力 第二、從財(cái)政的角度看，有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化；從長遠(yuǎn)看，由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對經(jīng)濟(jì)的增長將起到重要的拉動(dòng)作用，財(cái)政收入總量也會(huì)隨之逐漸增長 第三、從管理的角度看，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率 （ 3）如何推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變 采取分步推進(jìn)的辦法： 一方面是指在部分地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn) 另一方面是指在部分行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn) 城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征物業(yè)稅 城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革的方向是簡并稅種，清理收費(fèi)，降低負(fù)擔(dān)，實(shí)行費(fèi)改稅 一是簡化現(xiàn)行稅種，統(tǒng)一內(nèi)外稅制：合并城市房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅，適當(dāng)時(shí)機(jī)開征物業(yè)稅；內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；逐步推行按評估值征稅 二是清理城鎮(zhèn)建設(shè)的各類收費(fèi)，把具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)轉(zhuǎn)為稅收 三是進(jìn)一步規(guī)范物業(yè)稅 什么是物業(yè)稅 物業(yè)是指已建成并投入使用的各類房屋及與之配套的設(shè)備、設(shè)施和場地。強(qiáng)化稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配的功能，促進(jìn)城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)之間、人與自然之間、國內(nèi)發(fā)展與對外開放之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào) 第六、進(jìn)一步提高稅收征管效能。提升稅法級次，提高稅法的透明度 第三、進(jìn)一步規(guī)范政府參與國民收入分配的方式 第四、適度提高稅收占國民生產(chǎn)總值的比重 :要通過稅制改革，適度擴(kuò)大稅基、清理稅收優(yōu)惠政策、實(shí)施費(fèi)改稅 。公平稅收負(fù)擔(dān)和稅收待遇，促進(jìn)平等競爭 第二、進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化稅收制度。 84% 建立公共財(cái)政是我國