【正文】 融資產(chǎn) —— 乙公司債券（成本） 126 應(yīng)收利息 4 投資收益 貸：銀行存款 130 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 [例 42]2023年 12月 31日，恒易公司在證券市場(chǎng)購買乙股份公司 2023年 1月 1日發(fā)行的、面值為 100 000元的債券，實(shí)際支付價(jià)款130 000元。該債券年利率為 4%，每年 1月 1日支付利息。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi) 500元。 2023年 4月 15日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 5 貸：應(yīng)收股利 5 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 [例 42]2023年 12月 31日，恒易公司在證券市場(chǎng)購買乙股份公司 2023年 1月 1日發(fā)行的、面值為 100 000元的債券，實(shí)際支付價(jià)款130 000元。 2023年 3月 22日購入股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 乙公司股票（成本） 60 應(yīng)收股利 5 投資收益 1 貸：銀行存款 66 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 [例 41]2023年 3月 22日，恒易公司購入乙股份公司上市普通股股票 10000股，每股支付價(jià)款 ，其中 2023年 3月 15日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi) 1 000元。 投資初始成本 =（ ） 10000=60 000元 支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 = 10000=5 000元 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 [例 41]2023年 3月 22日，恒易公司購入乙股份公司上市普通股股票 10000股，每股支付價(jià)款 ，其中 2023年 3月 15日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi) 1 000元。 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 [例 41]2023年 3月 22日，恒易公司購入乙股份公司上市普通股股票 10000股，每股支付價(jià)款 ，其中 2023年 3月 15日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi) 1 000元。企業(yè)取得交易性資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)取得交易性資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 投資收益 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際收到金額小于其賬面余額的差額以及同時(shí)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得 交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際收到金額大于其賬面余額的差額以及同時(shí)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損失和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的金額 沒有余額 可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”等科目。 公允價(jià)值變動(dòng)損益 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的差額和出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的實(shí)現(xiàn)的利得 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額和出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的發(fā)生的損失以及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的金額 沒有余額 可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”等科目。 交易性金融資產(chǎn) 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額以及處置交易性金融資產(chǎn)的賬面余額 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 可按交易性金融資產(chǎn)投資的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”等科目。如風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營活動(dòng)的主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件中對(duì)此都有清楚的說明。 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 一 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （ 2）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。如企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，而與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)上“不配比”的現(xiàn)象。 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （ 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 （ 3）屬于衍生工具，如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。如企業(yè)基于投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，將其相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類。 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。第四章 金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) ?持有至到期投資 ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ?可供出售金融資產(chǎn) 概 要 金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)屬于金融工具的組成部分，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債和權(quán)益工具共同構(gòu)成金融工具。 金融工具具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性和收益性的的基本特征，其中最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。 一 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)項(xiàng)目擁有的期限稍長也不受影響。但衍生工具中被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具不包括在此范圍。其目的在于通過直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比的現(xiàn)象。如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，即可消除“不配比”的現(xiàn)象。其著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 一 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) “交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”等科目。 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益