【正文】 額上也等于本年可稅前扣除工資與工資基數(shù)之間的差額。各級勞動保障部門制定除國資委制定方案的國有企業(yè)和集體企業(yè)的工效掛鉤方案。人事部門制定事業(yè)單位的工效掛鉤方案。各級國資委制定國有及國有控股企業(yè)的工效掛鉤方案，這部分企業(yè)是有國資委文件列舉名單。并非計算出來的效益工資應(yīng)可以在稅前扣除，勞動部門（國資委）確定的系數(shù)工效掛鉤方案中，效益工資工資相當(dāng)于工資總額的10%（25%）的部分可以全部作為效益工資，1025%（2545%）的部分，最高可提取50%，2540%（4560%）的部分，最高可提取30%，40%（60%）以上的部分最高只能提取20%。這種方法是給工資基數(shù)確定一個系數(shù)（），以控制可稅前扣除的效益工資。二、工效掛鉤工資的種類目前工效掛鉤制度計算效益工資辦法有三種，系數(shù)掛鉤辦法、定率掛鉤辦法、兩低于掛鉤辦法。新基金結(jié)余，是指實行工效掛鉤的企業(yè)1998年度(含)以后每年將按規(guī)定提取的工資總額超過當(dāng)年實際發(fā)放數(shù)的部分建立的工資儲備基金結(jié)余。工資儲備基金分為老基金結(jié)余和新基金結(jié)余。實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，其實際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。期貨經(jīng)紀機構(gòu)臨時招聘工作人員所支付的費用，無論采用取提成傭金方式或是以工資名義支付，均屬于人員工資費用，納稅人在年終申報納稅時必須按照稅收法規(guī)規(guī)定的計稅工資在稅前扣除，凡超過當(dāng)?shù)赜嫸惞べY標準的部分，在計征所得稅時予以納稅調(diào)整。4）內(nèi)退人員能否作為計稅工資人數(shù)。2）繳納社會保障性費用在確定計稅工資人數(shù)的作用。不應(yīng)計入計稅工資人數(shù)的人員：1）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。二、計稅工資人數(shù)應(yīng)計入計稅工資人數(shù)的人員。支付旅游費用。勞動保護支出。從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)的人員每人每月100元，其他人員每人每月80元，全年按四個月計發(fā)。通訊費。不屬于工資薪金支出的支出項目：1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；4）各項勞動保護支出；5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；6）雇員離退休、退職待遇的各項支出、7）獨生子女補貼8）納稅人負擔(dān)的住房公積金；9）國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。一、工資薪金支出內(nèi)容工資薪金支出的范圍：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。標準計稅工資企業(yè)所得稅標準計稅工資制度是指企業(yè)按規(guī)定的每月可稅前扣除的工資標準和允許計提計稅工資的人數(shù)計算每月可稅前扣除的工資。城市商業(yè)銀行稅前扣除的獎金比例最高不得超過稅前利潤的8%。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。實際支付稅前扣除工資制度。經(jīng)這人事局的批準，事業(yè)單位可以實行工效掛鉤工資制度。南京市根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)費來源不同，對事業(yè)單位工資規(guī)定了不同的辦法。國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度。凡實行百元工資含量方式計提工資的企業(yè)，其百元工資含量的確定，必須報主管地稅部門、勞動部門批準后，方可執(zhí)行。包括原來經(jīng)批準實行工效掛鉤制度和“兩低于”工資制度。（有些地方仍在在執(zhí)行這一工資制度，南京市已將過去實行提成工資的企業(yè)改按實行工效掛鉤工資制度）工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤。提成工資工資制度。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定。發(fā)放工資在計稅工資標準以內(nèi)的，按實扣除；超過標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應(yīng)全部計入工資總額。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。 同時省局規(guī)定地下建筑的房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備和配套設(shè)施。需要注意的是：出租的地下建筑在計征房產(chǎn)稅時，是沒有這樣的減征優(yōu)惠的。l 商業(yè)和其他用途房產(chǎn)：應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值70%(1—30%)%。（2） 在自用方式下，允許先將房屋原價（按照現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)當(dāng)即為會計賬簿中“固定資產(chǎn)”科目記載的原價）乘以一定比例（具體折算比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定，江蘇省工業(yè)定為50%，商業(yè)定為70%）求得房屋計稅原值，然后按照現(xiàn)行的房產(chǎn)稅計稅方法對房屋計稅原值減除30%后求得計稅余值，%計征房產(chǎn)稅。財稅[2006]181號文件對于地下建筑同樣按照自用和出租規(guī)定了兩種不同的計稅方式。根據(jù)財稅[2006]181號文件的規(guī)定，具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知（財稅[2005]181號，蘇財稅[2006]6號，寧財稅[2006]86號，自2006年1月1日起執(zhí)行）原財政部稅務(wù)總局在1986年印發(fā)的《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[86]財稅地字第008號）第十一條中曾規(guī)定：為鼓勵利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值，應(yīng)由其在該納稅年度結(jié)束后15日前，隨同辦理房產(chǎn)稅納稅申報時申報，提供《房產(chǎn)稅扣減房屋附屬原設(shè)備和配套設(shè)施申報備案表》（見附表）和原始發(fā)票（或入帳決算書、審計決定書等）復(fù)印件，經(jīng)主管地稅機關(guān)審核后，方可予以扣減。也就是說，在更換應(yīng)計入房產(chǎn)計稅原值的附屬設(shè)備和配套設(shè)施后，新的計稅原值應(yīng)按下列公式計算：新的計稅原值＝原計稅原值＋（更換的新附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價值－被更換的易損零配件的價值）－被更換的舊附屬設(shè)備和配套設(shè)施的原值這里需要注意的問題是：“可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值”是指扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的賬面凈值。在新規(guī)定下，中央空調(diào)設(shè)備的會計處理方法將不會對房產(chǎn)稅計稅原值的確定方法產(chǎn)生影響，總體上將會使房產(chǎn)稅稅負保持不變或者增加。它規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起。編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第34頁 共34頁最新稅收政策法規(guī)解讀關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知稅前扣除工資及附加政策匯總增值稅優(yōu)惠政策簡明匯總咨詢問題匯總關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2005]173號、蘇地稅發(fā)[2006]19號、寧地稅發(fā)〔2006〕121號自2006年1月1日起執(zhí)行）關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅問題，原先主要有以下一些規(guī)定：l 《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（[87]財稅地字第003號）第二條已作了明確，即：房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機、過道、曬臺等。l 《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對房屋中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值等問題的批復(fù)》（財稅地字[1987]28號）規(guī)定：新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入賬，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。國稅發(fā)[2005]173號文件在需要并入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅的設(shè)備設(shè)施范圍的確定原則上，與前述[87]財稅地字第003號文件第二條的規(guī)定沒有實質(zhì)性的差別，但表述更為明確。該規(guī)定取代了財稅地字[1987]28號文件的前述規(guī)定。此外，國稅發(fā)[2005]173號文件所作的一項重要補充規(guī)定是：對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值?！傲闩浼笔侵竼挝粌r值標準為2000元以下（不包括2000元）的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的相關(guān)配件。另外，國稅發(fā)[2005]173號文件的上述規(guī)定同樣也適用于城市房地產(chǎn)稅，也就是外商投資企業(yè)同樣也應(yīng)執(zhí)行上述規(guī)定。但是自2006年1月1日起，根據(jù)財稅[2005]181號文件的規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。這一定義與《關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（[87]財稅地字第003號）中對“房屋”的定義基本是一致的。（1） 出租方式下的計稅方式與出租地上房屋建筑相同。用下列公式表示自用的地下建筑：l 工業(yè)用途房產(chǎn)：應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值50%（130%)%。將房屋原價乘以一定比例折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，實際上是減征了一定比例的房產(chǎn)稅。另外，財稅[2005]181號文件還規(guī)定：對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。稅前扣除工資及附加政策工資及其附加稅前扣除政策的概述一、工資及其附加稅前扣除政策的基本內(nèi)容納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標準，包括企業(yè)各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。二、工資稅前扣除的制度標準計稅工資制度。計稅工資的月扣除最高限額為800元/人，具體扣除標準可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部備案。財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計稅工資標準。對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。百元工資含量工資制度。從1996年起南京市百元工資含量方式已逐步納入“工效掛鉤”范圍。事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的,應(yīng)嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前進行扣除。對于全額拔款的事業(yè)單位，基本工資與獎金的比例是：7：3，差額拔款單位的基本工資與獎金的比例是6：4，自收自支的事業(yè)單位的基本工資與獎金的比例是5：5?；竟べY包括基礎(chǔ)工資、級別工資、職務(wù)工資、工齡工資、各項津貼和補貼等，與行政單位的基本工資一致。軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。利潤比例稅前扣除獎金制度。掌握的三個條件：（一）稅前利潤不得低于1000萬元、不良資產(chǎn)比例不得高于20%； （二）獎金已實際發(fā)放；（三）獎金扣除的最高比例沒有超過稅前利潤的8%。在執(zhí)行標準計稅工資制度中應(yīng)當(dāng)注意的政策要點為：工資薪金支出內(nèi)容、計稅工資人數(shù)。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。工資薪金支出中需要把握的支出項目交通費。防暑降溫費。出車補貼。股權(quán)獎勵。車輛等實物獎勵。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。計稅工資人數(shù)中應(yīng)注意的幾個事項1）勞動合同在確定計稅工資人數(shù)中的作用。3）計稅工資人員的憑據(jù)（檢查常遇到的問題）。5）臨時人員的計數(shù)。[摘自國家稅務(wù)總局1997年10月9國稅發(fā)（1997）158號通知]工效掛鉤工資制度一、工效掛鉤工資制度的基本內(nèi)容經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金。老基金結(jié)余，是指實行工效掛鉤的企業(yè)1997年度(含)以前將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金結(jié)余，這部分基金根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定已在稅前扣除。老基金結(jié)余在以后年度發(fā)放時不得在稅前扣除；新基金結(jié)余在以后年度發(fā)放時允許在稅前扣除。（一）系數(shù)掛鉤辦法主要是指由有關(guān)部分指準實行的老工效掛鉤辦法。從過去給的系數(shù)的大小來看，系數(shù)的作用是為了穩(wěn)定稅前扣除的效益工資。制定系數(shù)工效掛鉤方案的機構(gòu)1）國資委。2）人事部門。3）勞動和社會保障部門。允許實行系數(shù)工效掛鉤工資制定的條件對新辦工效掛鉤的企業(yè)，必須同時符合以下條件：（1）為企業(yè)所得稅查帳征收戶；（2）上年度盈利；（3）人均工資水平高于960元；系數(shù)工效掛鉤工資制度中的有關(guān)指標1）效益工資。當(dāng)效益增長時，效益工資為正數(shù)，效益下降時，效益工資為負數(shù)。是指未扣除效益工資前利潤。計算效益工資的基數(shù)一向情況下為上年稅前扣除的工資總額，即上年稅前計提工資總額，加上動用的以前年度新老基金金額，如果上年允許計提的效益工資沒有全額發(fā)放，部分轉(zhuǎn)為新